Операции с основными средствами в рамках договора аренды и залога как объекты бухгалтерского учета
Курсовой проект - Бухгалтерский учет и аудит
Другие курсовые по предмету Бухгалтерский учет и аудит
р счетом-фактурой, то для целей налогообложения арендатор может учитывать арендную плату за все время, но при условии, что договор передан на государственную регистрацию. Для целей бухгалтерского учета данные расходы также необходимо учитывать, поскольку одним из основных принципов бухгалтерского учета является приоритет содержания над формой.
Проверяя правильность отражения расходов по регистрации договора аренды, необходимо использовать положение ст. 26 Федерального закона N 122-ФЗ О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, предусматривающей возможность регистрации сделки одной из сторон как по инициативе арендодателя, так и по инициативе арендатора. Оплата таких расходов может возлагаться на любую из сторон (арендодателя или арендатора). Выясняя, на какую из сторон (арендодателя или арендатора) по договору возлагается обязанность по оплате указанных расходов, проверяем обоснованность включения в состав расходов данных платежей и правильность составления бухгалтерских записей (таблица 3.1).
При получении денежных средств от арендодателя в счет погашения дебиторской задолженности у арендатора (арендодателя) не возникает объекта налогообложения по налогу на прибыль, так как в данном случае у него отсутствует экономическая выгода. Следовательно, у арендатора отсутствует объект налогообложения.
Таблица 3.1
Порядок составления бухгалтерских записей по расходам на регистрацию договора аренды более одного года
Условия договораВ учете арендодателяВ учете арендатора1231. Оплата расходов на регистрацию договора аренды возложена на арендодателя. Фактически оплату осуществляет арендодательДебет счета 76 кредит счета 51 - перечислено с расчетного счета государственному регистрирующему органу за регистрацию договора аренды-Дебет счета 76 кредит счета 91 - учтена арендная плата в составе доходов от прочих видов деятельности. Дебет счета 76 кредит счета 90 - учтена арендная плата в составе основного вида деятельности. Дебет счета 91 кредит счета 76 - учтены расходы за регистрацию договора аренды в составе прочих расходов. Дебет счета 20 кредит счета 76 - учтены расходы за регистрацию договора аренды в составе расходов от основной деятельности2. Оплата расходов на регистрацию договора аренды возложена на арендодателя. Фактически оплату осуществляет арендаторДебет счета 91 кредит счета 76 - включена в состав прочих расходов оплата за регистрацию договора аренды, осуществленная арендатором. Дебет счета 76 кредит счета 51 - перечислена арендатору величина оплаты за регистрацию договора арендыДебет счета 76 кредит счета 51 - перечислено с расчетного счета государственному регистрирующему органу за регистрацию договора аренды. Дебет счета 76 кредит счета 76 - сумма платежей предъявлена арендодателю. Дебет счета 51 кредит счета 76 - получены денежные средства от арендодателя в счет погашения дебиторской задолженности3. Оплата расходов на регистрацию договора аренды возложена на арендатора. Оплату осуществляет арендодательДебет счета 76 кредит счета 51 - перечислено с расчетного счета государственному регистрирующему органу за регистрацию договора аренды. Дебет счета 76 кредит счета 76 - сумма платежей предъявлена арендатору. Дебет счета 51 кредит счета 76 - получены денежные средства от арендатора в счет погашения дебиторской задолженностиДебет счета 20 кредит счета 76 - включена в состав расходов от основной деятельности оплата за регистрацию договора аренды, осуществленная арендодателем. Дебет счета 76 кредит счета 51 - перечислена арендодателю величина оплаты за регистрацию договора аренды
При исчислении налога на прибыль расходы по регистрации договора аренды, подтвержденные документами, уменьшают прибыль той стороны, которая их осуществляет в соответствии с условиями договора независимо от даты передачи имущества арендатору, и включаются в состав прочих расходов, связанных с реализацией (пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Таким образом, если договор заключен на срок более одного года и в бухгалтерском учете арендатора по окончании отчетного периода (на 31 декабря) отсутствуют записи по отражению расходов на регистрацию договора аренды, необходимо исключить их из состава налогооблагаемой прибыли и признать неправомерным возмещение НДС с суммы арендной платы. В случае если оплата расходов на регистрацию договора аренды возложена на арендодателя и он фактически ее осуществляет, необходимо составить письменный запрос арендодателю, чтобы убедиться в том, что он действительно по истечении года подал документы на государственную регистрацию либо произвел оплату.
В таблице 3.2 представлены результаты проверки объема оказанных сторонними организациями услуг по предоставлению имущества в аренду ООО Юникс.
Таблица 3.2
Проверка объема оказанных сторонними организациями услуг по предоставлению имущества в аренду в ООО Юникс в 2010 году
ПоказательПо бухгалтерскому учетуПо данным аудитораВсегоВ том числе аренда зданий и сооруженийВсегоВ том числе аренда зданий и сооруженийСумма аренды, тыс. руб.198,50198,50198,50198,50% к общей сумме расходов100,00100,00100,00100,00Количество заключенных договоров2,002,002,002,00Количество единиц полученного в аренду имущества3,003,003,003,00Балансовая стоимость полученного в аренду имущества, тыс. руб.1684,01684,01684,01684,0
Проверка основных арендодателей имущества в ООО Юникс представлена в таблиц