Операции с основными средствами в рамках договора аренды и залога как объекты бухгалтерского учета
Курсовой проект - Бухгалтерский учет и аудит
Другие курсовые по предмету Бухгалтерский учет и аудит
т первоначальную стоимость модернизируемого объекта основных средств. Таким образом, арендодатель не учитывает доходы для целей налогообложения.
При проверке первичных документов арендодателя, представленных арендатором по истечении срока аренды (счет-фактура), аудитор проверяет правильность исчисления НДС.
После окончания срока действия договора аренды к собственнику возвращается не только его имущество, но и неотделимые улучшения безвозмездно. Безвозмездная передача имущества облагается НДС. Таким образом, в счете-фактуре будет указана рыночная стоимость неотделимых улучшений, а в акте приемке-передаче - их остаточная стоимость.
. В договоре аренды арендодатель согласен на неотделимые улучшения, производимые арендатором, и возмещает их. В этой ситуации в налоговом учете обязанность амортизировать капитальные вложения возлагается на арендодателя, но не раньше первого числа, следующего за месяцем, в котором арендатору были возмещены затраты (п. 2 ст. 259 НК).
У арендатора расходы на неотделимые улучшения в объекты основных средств в полном размере признаются при исчислении налога на прибыль. Компенсация, полученная от арендодателя, включается в облагаемый доход. Бухгалтерский учет будет зависеть от того, в какой момент по договору аренды переданы неотделимые улучшения на баланс арендодателя - сразу после проведения улучшений или по окончании срока аренды. До передачи неотделимых улучшений арендодателю арендатор может учесть их как самостоятельный объект основных средств (п. 5 НК РФ.
Поскольку в налоговом учете арендатор не имеет права начислять амортизацию, в бухгалтерском учете образуется постоянный налоговый актив, который уменьшается при передаче объекта неотделимых улучшений арендодателю.
Обращаем внимание на правильность составления первичных документов. Поскольку первоначально документы были выписаны на имя арендатора, по которым он принял к вычету расходы и НДС, при передаче неотделимых улучшений арендодателю ему необходимо оформить сделку как операцию по продаже активов. В счете-фактуре и акте приемки-передачи арендатор должен указать первоначальную стоимость неотделимых улучшений в размере, возмещенном арендодателем. Поскольку арендатор не начисляет амортизацию по таким улучшениям, первоначальная стоимость объекта будет совпадать с остаточной стоимостью и поэтому прибыль для целей налогообложения будет равна нулю.
Продлевая (пролонгируя) договор аренды, арендатор может продолжать начислять амортизацию. Если вместо пролонгации заключен новый договор аренды, то начисление амортизации должно быть прервано [9] .
Далее проверяем, не включает ли в состав расходов арендатор амортизационную премию. Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации.
Если арендодатель возмещает неотделимые улучшения, то он имеет право на амортизационную премию, поскольку для него данный процесс является реконструкцией.
Далее проверяем, к какой амортизационной группе отнесены неотделимые улучшения, поскольку от этого зависит норма амортизации. Капитальные вложения амортизируются у арендатора, но только в течение срока действия договора аренды. Проверяя суммы амортизационных отчислений по неотделимым улучшениям, аудитору следует пересчитать ежемесячные суммы амортизации исходя из остаточного срока полезного использования арендованного имущества. Остаточный срок полезного использования определяется на 1-е число месяца ввода в эксплуатацию неотделимого объекта и исчисляется как разница между первоначальным сроком по Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, и фактическим сроком эксплуатации объекта, предоставленного в аренду.
3.2 Анализ и обобщение результатов аудита