Общая характеристика аудиторского контроля
Методическое пособие - Менеджмент
Другие методички по предмету Менеджмент
?т выражения мнения, поскольку существует ограничение объема аудита.
Если другой аудитор составил или предполагает составить модифицированное аудиторское заключение по показателям подразделения, то основой аудитор рассматривает насколько значимы причины модифицирования заключения для отчетности всего экон. субъекта и решает вопрос о необходимости модифицирования своего аудиторского заключения.
8. Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта
На различных этапах аудиторской проверки аудиторы получают разъяснения, заявления от руководства аудируемого лица.
На этапе предварительного планирования заявление и разъяснение руководства необходимы для первичной оценки надежности систем бух. учета и внутреннего контроля.
При составлении общего плана и программы аудита разъяснения позволяют правильно понять деятельность аудируемого лица и оценить аудиторские риски. Кроме того, аудитор должен получить доказательства признания руководством аудируемого лица ответственности за достоверность бух. фин. отчетности и подписание данной отчетности руководством.
В ходе проведения аудита на этапе тестирования и выполнения аудиторских процедур заявление и разъяснение руководства используются в качестве аудиторских доказательств. Они позволяют подтвердить или опровергнуть выводы аудиторов по отдельным вопросам.
На завершающем этапе разъяснения могут быть дополнительным источником свидетельств о наличии существенных искажений в бух. отчетности.
При получении заявлений и разъяснений у руководства аудитор должен:
- получить доказательства, подтверждающие данные заявления и разъяснения, используя внешние и внутренние источники информации;
- оценить разумность заявлений и разъяснений, полученных от руководства и их соответствие другим доказательствам, в т.ч. и другим заявлениям и разъяснениям;
- определить компетентность и степень информированности лиц, предоставивших заявление и разъяснение.
Заявления и разъяснения руководства не могут заменить другие аудиторские доказательства, которые доступны аудитору. Если аудитор не моет получить достаточные надлежащие доказательства по каким-либо вопросам, кроме заявлений и разъяснений от руководства, то это следует рассматривать как ограничение объема аудита. Если заявления и разъяснения руководства противоречат другим аудиторским доказательствам, то аудитору необходимо рассматривать причины расхождений и надежность информации, полученной от руководства.
Рабочие документы аудитора включаются в доказательства, подтверждающие факт получения заявлений и разъяснений от руководства аудируемого лица.
Они могут быть устные и письменные. Если разъяснения устные , то они оформляются в виде краткого изложения беседы с руководством (вопрос аудитора, полученный ответ и выводы аудитора). Письменные заявления и разъяснения более надежны, чем устные.
Направляя запрос руководству, аудитор должен потребовать, чтобы ответ был адресован аудитору, имел дату и подпись.
Если руководство аудируемого лица отказывается предоставить заявление и разъяснение, которое необходимо аудитору, то это следует рассматривать как ограничение объема и аудитор в этом случае должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения.
Основные требования в отношении использования заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица рассмотрены в Федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности №23 Заявление и разъяснение руководства аудируемого лица. В приложении к этому стандарту приведен образец составления письма представления с примерным перечнем, включаемых в его положение.
9. Документирование аудита
Единые требования документирования аудита обобщены в стандарте №3, №2. Согласно этим требованиям, аудитор и аудиторские организации должны документально оформлять все сведения, которые важны и представляют собой аудиторские доказательства, подтверждающие мнение аудитора и то, что аудит проводился в соответствии со стандартами аудита.
Документация аудитора - рабочие документы и материалы, подготовленные аудитором или для аудитора и хранимые аудитором в связи с проведением аудита.
Рабочие документы могут быть представлены на бумажных, электронных носителях в виде слайдов, фотографий и других формах.
Рабочие документы включают в себя:
- планы и программы проведения аудита;
- описание используемых аудитором процедур и их результатов;
- объяснения и разъяснения руководства экон. субъекта;
- аналитические документы аудиторской организации;
- описание систем бух. учета и внутреннего контроля;
Состав, количество и содержание документов, составляющих рабочую документацию, определяет аудитор самостоятельно.
Рабочие документы используются: 1) при планировании и проведении аудита; 2) при осуществлении текущего контроля; 3) при проверки выполненной работы; 4) при фиксировании аудиторских доказательств, подтверждающих мнение аудитора.
Рабочие документы должны быть составлены достаточно полно и подробно, так, чтобы обеспечить понимание аудита. Это необходимо для того, чтобы опытный аудитор, ознакомившись с рабочими документами, мог получить общее представление о проделанной работе, а также при необходимости сменить аудитора и продолжить проверку.
Формы рабочих документов разрабатываются аудиторами само