Общая характеристика аудиторского контроля
Методическое пособие - Менеджмент
Другие методички по предмету Менеджмент
? применение унифицированных форм первичной документации и полноту заполнения всех реквизитов. Документы должны быть четко оформлены, подчистки и исправления не допускаются.
При просмотре первичных документов может быть обнаружено повторное их использование, что устанавливается наличием следов прежних подшивок, несоответствие дат и т.д.
При проверке ПД устанавливается применение соответствующих унифицированных форм, полнота и четкость заполнения реквизитов и внутреннего содержания, наличие и подлинность подписей должностных лиц и получателей денег.
Одновременно с проведением инвентаризации проверяют условия хранения денежных средств и обеспеченность сохранности денег при доставке из банка, выясняют порядок хранения ключей от сейфа, проверяют соблюдение установленного лимита хранения денежной наличности.
Если в штате организации не предусмотрен кассир, то его обязанности может выполнять другой работник, при условии обязательного заключения с ним договора о полной материальной ответственности.
Если организации не предоставлен расчет на установление лимита кассы, то он считается нулевым, а не сданная денежная наличность сверхлимитной. При выявлении превышения лимита кассы аудитор должен предупредить о штрафных санкциям. За не соблюдение порядка хранения денежных средств, а также накопление в кассах наличных денег сверх установленного лимита штраф в 3хкратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности. На руководителя допустившего такие нарушения административный штраф в 50-кратном размере.
При проверке полноты и своевременности оприходования денег, полученных из банка в кассу, сопоставляют записи корешка в чеках выписки банка. Чековые книжки, корешки использованных чеков, не использованные чеки хранятся у главного бухгалтера. Испорченные чеки должны быть аннулированы и подклеены к корешкам чеков.
При проверке целевого использования устанавливают соответствие целей снятия денег с расчетного счета и их фактического использования. Законодательством не предусмотрена ответственность за не целевое использование денежных средств, но коммерческие банки могут предъявить свои требования.
При проверке полноты оприходования выручки от продаж продукции (работ, услуг) сверяют записи в отчете кассира, в кассовой книге, в приходно-кассовых ордерах и накладных, квитанциях и других документах по реализации.
Следует обратить внимание на соблюдение ограничения расчета наличными, который установлен в размере 100 тыс. руб. по одной сделки. За его не соблюдение предусмотрен штраф в 2-х кратном размере произведенного платежа к юридическому лицу, совершившему платеж в адрес другого юридического лица.
При проверке расходования наличных денег из кассы проверяют, чтобы все выводы были персонифицированы, имелась соответствующая подпись получателя с расшифровкой, паспортные данные. В случае выдачи денег по доверенности ее прикладывают к расходно-кассовому ордеру и делают соответствующую запись.
При проверке выдачи денег подотчетным лицам устанавливают соблюдение сроков отчетности подотчетного лица.
Важное значение имеет взаимосверка оборотов в регистрах соответствующих корреспондирующих счетов со счетом 50. Кредитовый оборот по журналу-ордеру № 1 сверяют с дебетом счета 51 в ведомости № 2, дебетом счета 55 в ведомости № 25, по счету 70 в ведомости № 59, по счету 71 в журнале-ордере № 7. Аналитическую проверку проводят по дебету.
Правильность оборотов и остатков по счету 50 за проверяемый период устанавливают сравнением данных последнего месяца в кассовой книге, в журнале-ордере № 1, Главной книге, балансе.
Кроме наличных денежных средств в кассе могут храниться денежные документы (путевки в санатории, дома отдыха, проездные билеты, почтовые марки и т.д.). При их проверке устанавливают организацию аналитического учета по каждому виду денежных документов отдельно, правильность учета, т.е. поступление и списание должно быть оформлено соответственно ПКО и РКО, отражено в книге по движению денежных документов, на основании которой кассир составляет отчет по движению денежных документов и сдает его в бухгалтерию и соответствие корреспонденции счетов.
Виды злоупотреблений и нарушений по ведению кассовых операций
1. Прямое хищение денежных средств
а) ничем не замаскированное
б) замаскированное документами и расписками. Такие нарушения, как правило, являются следствием неправильного подбора кассира, неправильного и нерегулярного проведения проверок кассы. Такие нарушения выявляются при инвентаризации.
2. Не оприходование и присвоение денег поступивших: а) из банка; б) от разных лиц и организаций по ПКО; в) от других организаций по доверенности. Не оприходование денег по кассе связано со списанием полученных сумм непосредственно на расходы и сокрытие приходных операций. Такие нарушения выявляются взаимной сверкой операций по кассе и банку. При этом сверяют данные ПКО, кассовой книги, корешков, чеков, выписок банка за определенную дату. Для установления полноты поступления выписок сверяют записи предприятия с подлинными данными банка, а также последовательно проверяют выписки.
Не оприходование денег, полученных по приходным ордерам в счет оплаты услуг, погашения задолженности вскрывается при анализе не погашенной задолженности. Наиболее распространенно не оприходование платежей, поступивших от увольняющихся лиц. Поэтому тщательно проверяют случаи, когда числится