Общая характеристика аудиторского контроля
Методическое пособие - Менеджмент
Другие методички по предмету Менеджмент
Количество информации, необходимой для формирования мнения аудитора, жестко не регламентируется. Аудитор самостоятельно на основе своего профессионального суждения решает вопрос о количестве аудиторских доказательств, необходимых для суждения о достоверности бух. отчетности экон. субъекта.
Аудитор вправе самостоятельно выбирать методы получения аудиторских доказательств. Они могут быть получены с помощью тестов и аудиторских процедур по существу. Тесты средств внутреннего контроля означают проверки, которые проводятся для получения доказательств в отношении организации и функционирования систем бух. учета и внутреннего контроля. Процедуры по существу проводятся для получения доказательств относительно искажений бух. фин. отчетности.
Независимо от источника получения и количества аудиторских доказательств они должны соответствовать следующим требованиям:
- достоверность
- достаточность
- надлежащий характер.
Достаточность количественная мера аудиторских доказательств. Доказательств должно быть достаточно для составления объективного и обоснованного аудиторского заключения, достаточность определяется на основе оценки СВК и аудиторского риска.
Надлежащий характер качественная сторона аудиторских доказательств, которая означает, что они должны соответствовать конкретным предпосылкам бух. отчетности.
Аудиторский риск в процессе проверки снижается, если аудитор использует доказательства, полученные из разных источников. Если доказательства, полученные из одного источника противоречат тем, которые получены из другого, аудитор должен использовать дополнительные аудиторские процедуры, чтобы решить возникшие противоречия.
Для эффективного сбора аудиторских доказательств необходимо знать следующее:
1) правила организации бух. учета и СВК;
2) возможные отклонения, недостатки, ошибки в организации учета и контроля;
3) методы выявления конкретных недостатков и нарушений;
4) к каким объектам контроля применять тот или иной метод.
Собранные аудиторские доказательства отражаются в рабочих документах аудитора. Если аудиторской организации не предоставлены существующие документы в полном объеме и она не в состоянии собрать достаточные доказательства по какому-либо счету, операции, это должно быть отражено в отчете аудитора и являться основанием для рассмотрения вопроса о составлении не безоговорочно положительного аудиторского заключения.
Для сбора аудиторских доказательств аудиторы проводят аудиторские процедуры.
2. Аудиторская выборка
На основе предварительных исследований и оценки систем бух. учета и внутреннего контроля на этапе планирования определяется способ проведения аудита: сплошной или выборочный.
Причинами выборочной проверки является трудоемкость, контроль процедур и продолжительность проверки. В ходе аудита могут использоваться и сплошные проверки, которые проводятся, как правило, по отдельным ее направлениям и вопросам.
Выборочная проверка менее эффективна, чем сплошная. Проверку нельзя проводить выборочно, если число элементов проверяемой совокупности очень незначительно или мало.
Порядок определения выборки данных из проверяемой совокупности и оценки ее результатов определены стандартом аудита №16 Аудиторская выборка.
Аудиторская выборка перечень отобранных определенным образом элементов проверяемой совокупности с целью их изучения и формирования мнения о своей проверяемой совокупности.
Проверяемая или генеральная совокупность полный набор однородных данных, из которых производится выборка.
Аудиторская выборка может быть статистическая и нестатистическая. Статистические методы проведения выборки основаны на применении теории вероятности и знания статистических методов исследования. Они более сложны, но повышают точность исследования и соответственно снижают риск проверки.
При отборе элементов можно использовать следующие статистические методы:
- возвратная выборка, при которой из процесса отбора не исключаются ранее проверенные элементы;
- безвозвратная выборка, при которой ранее проверенные элементы исключаются из дальнейшего отбора;
- механическая выборка, при которой элементы проверяемой совокупности предварительно ранжируются по каким-то признакам;
- серийная выборка, при которой отбор элементов происходит не единицам и, а сериями.
Нестатистические выборочные методы основаны на опыте аудитора, его интуиции, суждениях и осведомлении о делах клиента. Это анализ по качественным признакам. Например, как должен быть организована СВК и как она действует. Нестатистические методы применяют тогда, когда не возможно использовать статистические. Например, неоднородная проверяемая совокупность, различный уровень эффективности СВК и т.д.
Выборка должна быть репрезентативной, т.е. представительной. При отборе элементов выборки для обеспечения репрезентативности используют статистические подходы с применением одного из следующих методов отбора:
- случайный отбор отбор на основе таблицы случайных чисел, специальных компьютерных программ и т.п.
- систематический отбор подразумевает, что элементы выборки определяются через постоянный интервал, начинают с точки отчета. Интервал строится либо на определенном числе элементов совокупности, либо на стоимостной оценке. Точкой отчета может быть любое число сначала проверяемой совок