Общая характеристика аудиторского контроля
Методическое пособие - Менеджмент
Другие методички по предмету Менеджмент
а актуальны следующие моменты:
1) уровень общей существенности определяет форму аудиторского заключения и формирует сущность того мнения, которое аудитор высказывает или выражает по результатам проверки;
2) уровень существенности устанавливается аудитором, а пользователей он не интересует. Для пользователей важны содержание и форма аудиторского заключения;
3) неизбежна незначительная вариация оценок уровня существенности даже у одного и того же экон. субъекта за один и тот же проверяемый период.
4) аудитор никогда не может быть уверен в точности высказываемого им мнения;
5) используемая в заключении фраза о достоверности и объективности отчетности необходима, но она не поддается точному определению, т.к. мнение аудитора основано на его способности к профессиональному суждению.
4. Аудиторский риск
Аудитор должен оценить и установить аудиторский риск. Аудиторский риск является относительно новым видом риска.
Аудиторский риск вероятность принятия неверного решения аудиторской организацией, т.е. риск того, что аудитор может оказаться не в состоянии выразить достоверное мнение о фин. отчетности. Другими словами, аудитор в своем заключении сделал вывод, что отчетность клиента достоверна, а в действительности она содержит существенные ошибки, которые не попали в поле зрения аудитора.
Степень риска вероятность потерь, а также размер возможного ущерба. Степень риска напрямую связана с качеством аудиторской проверки, поэтому оценка аудиторского риска является важной задачей.
Оценку аудиторского риска проводят в соответствии с Российским правилом (стандартом) аудита №8 Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом.
В правиле (стандарте) № 4 Существенность в аудите предполагается оценить аудиторский риск, используя не менее 3х градаций высокий, средний и низкий.
Существует 2 способа оценки аудиторского риска:
1. оценочный (интуитивный) метод основан на опыте и профессионализме аудитора, его знаниях о деятельности клиента; он применяется по отношению к небольшим организациям, не получил достаточного распространения.
2. расчетный метод предполагает расчет моделей аудиторского риска.
АР=НР*РК*РН
АР - аудиторский риск
НР неотъемлемый риск (внутрихозяйственный риск)
РК - риск контроля (риск средств контроля)
РН - риск не обнаружения (процедурный риск)
АР показывает серьезные опасности того, что аудитор на основании выполненных процедур может получить неправильное суждение о достоверности проверенной им бух. фин. отчетности. Нулевой риск соответствует абсолютной уверенности аудиторов в достоверности информации, а 100-процентный полное отсутствие такой уверенности. На практике аудитор не может быть абсолютно уверен в полной достоверности отчетности, поэтому аудиторский риск всегда находится в пределах между 0 и 100 %. Чем ниже величина АР, тем больше аудитор желает быть уверенным в достоверности отчетности и отсутствии в ней существенных ошибок и пропусков. Как правило, нормальным значением АР является 4-5%.
Между планируемым уровнем АР и информационной базой проведения аудита обратная зависимость. Чем ниже АР, тем больший объем информации необходимо подвергнуть проверки.
Неотъемлемый риск (НР) означает подверженность остатка средств на счетах бух. учета или группы однородных хоз. операций искажениям, которые могут быть существенны по отдельности или в сумме.
НР характеризует степень подверженности существенным нарушениям счета бух. учета, статьи баланса, однотипные группы хоз. операций и отчетности в целом у экон. субъекта.
НР связан с характеристиками аудируемого лица и влияющими на нее факторами, которые нельзя проверить средствами внутреннего контроля.
Для проведения оценки НР аудитор полагается на собственное профессиональное суждение и при этом учитывает влияние следующих факторов:
На уровне бух. фин. отчетности
1. опыт и знания руководства, изменения в его составе;
2. необычное давление на руководство, которое может повлиять на способность руководства к искажению бух. отчетности;
3. характер деятельности аудируемого лица;
4. факторы, влияющие на отрасль, к которой относится аудируемая организация
На уровне счетов бух. учета и отдельных групп хоз. операций
1. счета бух.учета, которые могут быть подвержены искажениям;
2. сложность учетных операций особенно в тех случаях, когда требуется привлечение экспертов;
3. подверженность активов организации к потерям и незаконному присвоению;
4. операции, которые не подвергаются процедуре обычной обработки
В России обычно неотъемлемый риск устанавливают на уровне 50 и более %.
Риск контроля (РК) означает, что существенная ошибка, искажение, которые могут возникнуть в бух. учете, не были своевременно обнаружены или предотвращены в действующей в организации системе внутреннего контроля.
РК риск, который связан с эффективностью внутреннего управления аудируемого лица. Предварительная оценка риска средств контроля процесс, в результате которого аудитор должен оценить и понять систему бух. учета и внутреннего контроля.
Для оценки риска, как высокий, аудитор должен установить, что: 1) системы бух. учета и внутреннего контроля не эффективны и 2) оценка эффективности систем бух. учета и внутреннего контроля не целесообразны.
Чем эффективнее СВК, тем ниже фактор ее риска.