Общая характеристика аудиторского контроля
Методическое пособие - Менеджмент
Другие методички по предмету Менеджмент
показатели бух. отчетности (базовые); 2) установить уровень существенности для каждого из них.
Т.к. отчетность и аудиторское заключение адресованы многим пользователям, при определении базовых показателей необходимо учитывать интересы различных групп пользователей. Необходимо иметь в виду те показатели, которые наименее подвержены рискам отраслевого и общеэкономического характера. В качестве базовых показателей могут выступать: валюта баланса, выручка от продаж, балансовая прибыль, сумма собственного капитала, общие затраты предприятия и др.
При выборе границы существенности могут применяться различные варианты:
- выбор показателей по счетам или статьям, находящихся в зоне повышенного риска в части допущения ошибок;
- выбор показателей, ошибки в которых могут привести к финансовым санкциям;
- выбор показателей с наименьшей суммой и т.д.
Процедура расчета уровня существенности, арифметические подсчеты должны быть документально оформлены. При расчетах аудиторы должны пользоваться внутренним стандартом аудиторской организации, который должен иметь открытый характер. Все заинтересованные лица, по их требованию, должны быть ознакомлены с порядком нахождения уровня существенности.
Оценка существенности является профессиональным суждением аудитора, не имеющим стандартное решение. Определение существенности происходит на этапе разработки плана и программы аудита, т.к. ее уровень влияет на объем предстоящей работы и выводы, которые аудитор делает по завершению проверки.
Т.О., аудитор обязан принимать значение уровня существенности:
- на этапе планирования при определении объема, содержания аудиторских процедур и затрат времени;
- по ходу выполнения аудиторских процедур для предварительной оценки полученных результатов и возможности внесения корректировок в процессе аудита;
- на завершающем этапе аудита при оценки эффекта оказываемого обнаруженными ошибками и искажениями на достоверность бух. отчетности.
При определении уровня существенности аудитор должен принимать во внимание следующие аспекты:
1. соблюдение не только формальных, но и сущностных требований законодательства в области бух. учета, предъявляемых к документальному оформлению и системным записям по наиболее важным хоз. операциям и статьям баланса;
2. отсутствие представленной для подтверждения бух. отчетности существенных ошибок и отклонений от нормы;
3. наличие у экон. субъекта существенных неопределенностей. Например, незавершенного судебного разбирательства, которое может повлиять на его состояние;
4. фактическое выявление существенной информации, которую администрация клиента не раскрыла ни в балансе, ни в Приложениях, ни в Пояснительной записке.
К факторам, влияющим на вероятность обнаружения аудитором существенной ошибки относятся:
1. Оценка вероятности наличия ошибки руководством и аудитором;
2. Ограничение по времени и стоимости проверки;
3. Ожидание клиента, что аудитор обнаружит ошибку;
4. Степень независимости аудитора;
5. Добросовестность аудитора;
6. Доверие внешнего аудитора к системе внутреннего контроля;
7. Учетная политика организации и степень детализации ее отдельных положений;
8. Соответствие учетной политики нормативным требованиям.
При анализе результатов работы аудитор должен знать, что по отдельности, отмеченные им искажения, ошибки могут быть несущественны, а в совокупности (т.е. в сумме между собой), а также с предполагаемыми (полученными в результате распространения), они могут носить существенный характер.
Аудитор вправе сделать выводы, что отчетность проверяемого экон. субъекта, достоверна во всех существенных отношениях если одновременно выполняются 2 условия: 1) сумма выявленных в ходе аудита ошибок, искажений и предполагаемых намного меньше установленного уровня существенности; 2) качественные расхождения выявленных отклонений в порядке ведения учета и подготовки отчетности от нормативных требований по профессиональному суждению аудитора не существенны.
Аудитор обязан сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экон. субъекта не может быть признана достоверной во всех существенных аспектах, если выполняется хотя бы одно из условий:
- отмеченные в ходе аудита искажения и ошибки в сумме с предполагаемыми намного больше установленного уровня существенности;
- качественные расхождения отклонений в порядке ведения учета и подготовки отчетности от требований законодательства по профессиональному суждению аудитора имеют существенный характер.
Аудитор использует свое профессиональное суждение и берет ответственность на себя за принятое решение в тех случаях, если:
- сумма выявленных и предполагаемых ошибок, искажений бух. отчетности близка по значению у уровнем существенности;
- имеются расхождения порядка ведения учета и подготовки отчетности с нормативными требованиями, но их нельзя однозначно считать существенными.
Для уточнения ситуации аудитор может назначить проведение дополнительных аудиторских процедур.
Аудитор должен предложить руководству проверяемой организации внести исправления с учетом выявленных искажений. В случае если выявленные в ходе аудита и предполагаемые искажения отчетности существенны, а руководство не согласно вносить поправки в отчетность, то аудитор вправе подготовить аудиторское заключение отличное от безоговорочно положительного.
Для российского аудит