Налог на прибыль. Анализ изменений налогообложения прибыли в связи с введением в действие главы 25 Н...
Курсовой проект - Юриспруденция, право, государство
Другие курсовые по предмету Юриспруденция, право, государство
екущем периоде не учитывается.
2.6. Затраты, включаемые в себестоимость
В главе 25 изменен принцип определения затрат, включаемых в себестоимость, отменены, пересмотрены и введены новые нормативы отдельных видов расходов. Рассмотрим важнейшие нововведения.
2.6.1. Изменены принципы определения затрат, включаемых в себестоимость
Сейчас в себестоимость продукции (работ, услуг) можно включить расходы, которые, во-первых, связаны с производством и реализацией, а во-вторых, прямо упомянуты в Положении о составе затрат.
С 2002 года будет действовать такой принцип: затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), включаются в себестоимость, если иное не установлено Налоговым кодексом (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Помимо этого организации придется доказывать экономическую обоснованность затрат (п. 1 ст. 252 НК РФ).
2.6.2. Изменения в нормировании отдельных видов расходов
Глава 25 так же, как и действующее до конца года Положение о составе затрат, предусматривает нормирование отдельных видов расходов. При этом некоторые нормы, существующие сейчас, отменены, некоторые пересмотрены. Введены также и новые нормы (например, норматив на ремонт основных средств).
Чтобы минимизировать налоговые платежи, целесообразно до 1 января 2002 года оплатить расходы, которые нельзя будет учесть или единовременно вычесть из налогооблагаемой прибыли в следующем году (например, расходы на ремонт). И наоборот, те расходы, нормы на которые увеличены или вовсе отменены (например, расходы на подготовку кадров, некоторые рекламные расходы), целесообразно перенести на следующий год.
Изменены нормативы расходов на рекламу
В соответствии с приказом Минфина России от 1 марта 2001 г. № 18н расходы на рекламу до 1 января 2002 года включаются в себестоимость в зависимости от размера годовой выручки:
при выручке до 30 000 000 руб. норматив составляет 5 процентов;
при выручке от 30 000 000 до 300 000 000 руб. - 3,75 процента;
при выручке свыше 300 000 000 руб. - 1,5 процента.
С 1 января 2002 года большинство расходов на рекламу для целей налогообложения не нормируется. Так, не ограничиваются:
расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Изменены нормативы представительских расходов
В соответствии с приказом Минфина России от 15 марта 2000 г. № 26н представительские расходы до 1 января 2002 года также включаются в себестоимость в зависимости от размера годовой выручки:
при выручке до 30 000 000 руб. норматив составляет 1 процент;
при выручке свыше 30 000 000 руб. - 0,5 процента.
С 1 января 2002 года представительские расходы включаются в себестоимость, если они не превышают 4 процентов от расходов на оплату труда (п. 2 ст. 264 НК РФ). Причем из статьи 255 НК РФ следует, что в составе расходов на оплату труда для целей налогообложения также учитываются:
стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством коммунальных услуг, питания и продуктов;
стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством форменной одежды, обмундирования, остающихся в личном постоянном пользовании;
суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования;
суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников.
Отменен норматив расходов на подготовку и переподготовку кадров
Расходы на подготовку и переподготовку кадров до 1 января 2002 года включаются в себестоимость в пределах 4 процентов от расходов на оплату труда (приказ Минфина России от 15 марта 2000 г. № 26н).
С 1 января 2002 года расходы на подготовку и переподготовку кадров включаются в себестоимость вне зависимости от их размера (п. 3 ст. 264 НК РФ). Однако глава 25 содержит критерии признания затрат расходами на подготовку и переподготовку кадров:
1-й критерий - статус образовательного учреждения. Соответствующие услуги должны быть оказаны российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
2-й критерий - статус обучающегося. Затраты включаются в себестоимость, если подготовку (переподготовку) проходят работники организации, состоящие в штате;
3-й критерий - назначение обучения. Программа подготовки (переподготовки) должна способствовать повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в рамках деятельности организации-налогоплательщика.
Отменен норматив расходов на добровольное страхование имущества и ответственности
До 1 января 2002 года затраты на добровольное страхование имущества и ответственности включаются в себестоимость в пределах 2 процентов от объема реализованной продукции (подп. р п. 2 Положения о со