Налог на прибыль. Анализ изменений налогообложения прибыли в связи с введением в действие главы 25 Н...
Курсовой проект - Юриспруденция, право, государство
Другие курсовые по предмету Юриспруденция, право, государство
зации-получателя не менее чем на 50 процентов состоит из вклада этого физического лица (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).
До 1 января 2002 года налогооблагаемая прибыль при безвозмездном получении имущества определялась на основании стоимости, указанной сторонами в акте приемки-передачи, но не ниже балансовой (остаточной) стоимости по данным передающей стороны (п. 6 ст. 2 Закона РФ О налоге на прибыль предприятий и организаций),
С января 2002 года стоимость имущества, указанная в акте, значения не имеет. В целях налогообложения принимается рыночная стоимость полученного имущества (работ, услуг), которая также не может быть ниже балансовой (остаточной) стоимости у дарителя (подп. 8 п. 1 ст. 250 НК РФ).
Таким образом, с 1 января 2002 года стороны не смогут сократить налоговые выплаты, указывая в акте балансовую (остаточную) стоимость безвозмездно передаваемого имущества.
Затраты, связанные с эмиссией и обслуживанием ценных бумаг
Сегодня затраты, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг и с их эмиссией, при налогообложении не учитываются.
С января 2002 года эти расходы включаются в состав внереализационных расходов и учитываются при налогообложении прибыли (подп. 3 и подп. 4 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Убытки, возникающие при покупке иностранной валюты
Сейчас налоговые органы отрицают возможность учета в целях налогообложения отрицательной разницы между затратами на покупку иностранной валюты и ее рублевым эквивалентом в пересчете по курсу ЦБ РФ.
С 1 января 2002 года возможность включить эту сумму в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, предусмотрена подпунктом 6 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
Убыток от реализации основных средств
В настоящее время налоговые органы не признают в целях налогообложения убыток от реализации основных средств. Следует отметить, что этот вопрос является спорным и суды неоднократно признавали незаконными указания МНС России по этому поводу (см., например, постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 9 февраля 2000 г. по делу № КА-А40/209-00, Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 10 апреля 2001 г. по делу № А56-28383/00).
С 1 января 2002 года убыток от реализации основных средств будет вычитаться при налогообложении прибыли не в том периоде, когда такая реализация имела место, а равномерно в течение оставшегося срока полезного использования выбывшего объекта. При этом убыток ежемесячно равными долями включается в состав расходов от внереализационных операций (ст. 323 НК РФ).
Расходы, принимаемые к вычету при ликвидации основных средств
Сегодня расходы по ликвидации основных средств в целях налогообложения не учитываются.
С 1 января 2002 года такие расходы будут включаться в состав внереализационных расходов и учитываться при исчислении налога (подп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ).
В 25-й главе прямо не названа возможность включить во внереализационные расходы остаточную стоимость ликвидированных основных средств. Однако перечень внереализационных расходов теперь открыт. Любые обоснованные затраты, не связанные непосредственно с производством и реализацией продукции (работ, услуг), могут быть учтены в составе внереализационных расходов.
Поэтому целесообразно ликвидацию физически и морально устаревшего дорогостоящего оборудования не осуществлять до конца текущего года. В 2002 году убытки от такой операции уменьшат налогооблагаемую прибыль.
2.9. Перечень внереализационных доходов и расходов
В настоящее время налоговые органы считают, что перечень внереализационных расходов является закрытым и расходы, не вошедшие в этот перечень, не могут трактоваться как внереализационные для целей налогообложения. Этой же позиции придерживается и Высший Арбитражный Суд РФ.
С 1 января 2002 года подпункт 21 пункта 1 статьи 265 НК РФ прямо устанавливает право налогоплательщика учесть в составе внереализационных любые не перечисленные в Налоговом кодексе расходы. Единственное требование - это обоснованность таких расходов.
Под обоснованными расходами понимают экономически оправданные затраты. Следовательно, любые затраты, которые экономически оправданы и не связаны непосредственно с производством продукции, работ или услуг, могут быть включены в состав внереализационных расходов.
Таковы наиболее существенные изменений порядка налогообложения прибыли с января 2002 г. с вступлением в силу главы 25 Налог на прибыль предприятий Налогового кодекса РФ.
заключение
Введение в действие гл. 25 НК РФ окончательно разделяет бухгалтерский и налоговый учет. По оценкам некоторых специалистов, налоговый учет станет самостоятельной и сложной системой. Согласно статьи 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного периода на основе данных налогового учета. Для этого организациям нужно самостоятельно разработать формы первичных учетных документов. Пока непонятно каков будет уровень самостоятельности в разработке этих документов и как налоговый учет будет соотноситься с бухгалтерским. Ведение двух видов учета для большинства будет непосильным и, вероятно, они перейдут на ведение только налогового учета, поскольку санкции за нарушение налогового законодательства весьма серьезны. В большинстве развитых стран не существует двух параллельных систем учета, а