Налог на прибыль. Анализ изменений налогообложения прибыли в связи с введением в действие главы 25 Н...
Курсовой проект - Юриспруденция, право, государство
Другие курсовые по предмету Юриспруденция, право, государство
м случае переносить доходы на 2002 год не имеет смысла.
2.2. Признание выручки для целей налогообложения
В 2001 году вне зависимости от объема выручки организация могла самостоятельно определять, когда признавать доходы от реализации продукции (работ, услуг): по мере отгрузки (методом начисления) или по мере погашения задолженности по оплате за отгруженную продукцию (работы, услуги) (кассовым методом).
В 2002 году право определять доходы кассовым методом сохранено только за теми организациями, чья выручка за четыре предыдущих квартала в среднем не превышала
1 000 000 руб. в квартал (без учета НДС и налога с продаж). Причем если до 1 января 2002 года при использовании метода по оплате из оплаченной выручки разрешалось вычитать неоплаченные расходы, то в 2002 году организации, использующие кассовый метод, смогут вычитать из оплаченной выручки только оплаченные расходы (ст. 273 НК РФ).
Неоплаченная по состоянию на 1 января 2002 года дебиторская задолженность по оплате товаров (работ, услуг), основных средств и прочего имущества, а также неполученные ранее внереализационные доходы, которые по новым правилам считаются полученными, включаются в доходы по состоянию на 1 января 2002 года (ст. 10 Федерального закона от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ).
Однако если размер задолженности по оплате товаров (работ, услуг), основных средств и прочего имущества превышает 10 процентов оплаченной в 2001 году выручки от их реализации, то в январе 2002 года в доходы нужно включить лишь 10 процентов этой задолженности. Оставшаяся часть задолженности включается в доходы последующих отчетных периодов равными долями в течение пяти лет (то есть по 1/20 в квартал или 1/60 в месяц). Если же эта задолженность будет погашаться быстрее, то в целях налогообложения должны учитываться все поступающие суммы.
Пример
В 2001 году организация признавала выручку для целей налогообложения по оплате. По состоянию на 1 января 2002 года, по данным учета, организация имела следующие показатели:
Вариант 1.
Выручка от реализации 10.000.000 руб.
Неоплаченная дебиторская задолженность 900.000 руб.
Норматив: 10.000.000 х 10% = 1.000.000 руб.
Задолженность меньше норматива, поэтому вся сумма дебиторской задолженности (900.000 руб.) будет включена в доходы 1 квартала 2002 г.
Вариант 2.
Выручка от реализации 10.000.000 руб.
Неоплаченная дебиторская задолженность 1.000.001 руб.
Норматив: 10.000.000 х 10% = 1.000.000 руб.
Задолженность больше норматива, поэтому в доход 1 квартала 2002 г. будет включено 10% этой задолженности (100.000,1 руб.), а оставшаяся часть 900.000,9 руб.
( 1.000.001-100.000,1) будет включена в доходы последующих отчетных периодов равными долями в течение пяти лет (или двадцати кварталов) по 45.000,05 руб. в квартал.
Таким образом, организации, определяющие в 2001 году выручку для целей налогообложения по оплате, могут оттянуть момент уплаты налога с дебиторской задолженности по состоянию на 1 января 2002 года. Для этого достаточно заранее оценить ее размер и при необходимости ее увеличить.
Себестоимость неоплаченной продукции, стоимость которой включена в выручку от реализации в январе 2002 года, включается в состав расходов того же периода. Если в доходы будет включена не вся неоплаченная по состоянию на 1 января 2002 года выручка (как, например, в варианте 2 рассмотренного примера), то и в расходы включается только та часть себестоимости неоплаченной продукции, которая относится к выручке, учтенной в составе доходов. В дальнейшем себестоимость неоплаченной продукции включается в состав расходов в том же периоде, в котором стоимость этой продукции была включена в состав доходов от реализации (ст. 10 Федерального закона от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ).
2.3. Налоговые льготы
В главе 25 существенно сокращен перечень льгот по налогу на прибыль и пересмотрен порядок применения многих из тех льгот, которые остались. Назовем наиболее важные изменения.
Ликвидирована льгота для малых предприятий
Пункт 4 статьи 6 Закона РФ О налоге на прибыль предприятий и организаций предусматривает льготы для малых предприятий, осуществляющих производство и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения.
Если выручка от указанных видов деятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг), такие предприятия в первые два года работы налог на прибыль вообще не уплачивают. В третий и четвертый год работы эти предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50 процентов от ставки налога на прибыль (если выручка от указанных видов деятельности составляла свыше 90% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг)).
Глава 25 НК РФ подобных норм не содержит. Однако статья 2 Федерального закона от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ устанавливает, что если данную льготу организация начала применять до 1 января 2002 года, она может пользоваться ею до истечения срока, на который льгота была предоставлена.
Пример
Малое предприятие, зарегистрированное 01 декабря 2001 года, использует льготу, предусмотренную пунктом 4 статьи 6 Закона РФ О налоге на прибыль предприятий и организаций.
До 01 декабря 2003 года при соблюдении условий, предусмотренных