Налог на прибыль по операциям с ценными бумагами
Информация - Экономика
Другие материалы по предмету Экономика
ожению в данном случае, определяется как сумма превышения полученных от акционерного общества доходов от отчуждения акционером акций над вкладом в уставный фонд акционерного общества. При этом размер доходов акционера и расходы на приобретение акций подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь соответственно на день получения доходов и на день фактического внесения вклада.
Указанная сумма превышения определяется без учета выплат акционерам организации в виде акций этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций, произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации ни одного из акционеров.
Следует отличать данные доходы от доходов от реализации акций. И в том и в другом случае происходит отчуждение акций.
При рассмотрении данного вопроса налогообложение будет зависеть от того, кому отчуждаются акции.
Если акции отчуждаются своему же акционерному обществу, полученные доходы будут облагаться как внереализационные доходы с учетом норм, установленных подпунктом 3.2 пункта 3 статьи 128 НК, по ставке налога на прибыль в размере 24%.
Если отчуждение акций производится третьим лицам, то полученные доходы следует рассматривать как доходы, полученные от реализации ценных бумаг. Налогообложение в данном случае осуществляется с учетом норм статьи 138 НК. Кроме того, прибыль, полученная от реализации акций организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, согласно пункту 4 статьи 142 НК облагается по ставке 12%.
Также внереализационными доходами, облагаемыми налогом на прибыль, признаются доходы акционера в денежной или натуральной форме в виде акций этой же организации в случае изменения процентной доли участия в уставном фонде акционерного общества хотя бы одного из акционеров.
На практике зачастую возникает вопрос, возникает ли обязанность по уплате налога на прибыль в случае уменьшения уставного фонда акционерного общества в результате снижения номинальной стоимости акций.
Согласно действующему законодательству, а именно статье 75 Закона Республики Беларусь от 9 декабря 1992 г. N 2020-XII "О хозяйственных обществах", с изменениями и дополнениями, уменьшение уставного фонда акционерного общества может осуществляться двумя способами:
путем снижения номинальной стоимости акций;
путем приобретения акционерным обществом части акций в целях сокращения их общего количества.
Уменьшение уставного фонда при снижении номинальной стоимости акций в бухгалтерском учете акционерного общества согласно Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. N 89, с изменениями и дополнениями, как правило, отражается по дебету счета 80 "Уставный фонд" в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Учитывая то, что в случае уменьшения уставного фонда организации путем снижения номинальной стоимости акций отсутствует факт реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и в перечне внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении, указанные суммы не поименованы, в налогооблагаемую базу они не включаются и не подлежат обложению налогом на прибыль.
Ценные бумаги и упрощенная система налогообложения
Согласно подпункту 3.10 пункта 3 статьи 286 НК в редакции, действующей в 2010 г., для организаций, применяющих УСН, сохранялся общий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в отношении прибыли, полученной от реализации (погашения) ценных бумаг, при условии ведения раздельного учета выручки (дохода) и затрат по реализации (погашению) ценных бумаг и выручки (дохода) и затрат по другим видам деятельности. При отсутствии раздельного учета выручка от реализации (погашения) ценных бумаг включалась в налоговую базу для исчисления и уплаты налога при УСН.
Таким образом, если организацией, применяющей УСН, в 2010 г. было организовано ведение раздельного учета выручки (дохода) и затрат по реализации (погашению) ценных бумаг и выручки (дохода) и затрат по другим видам деятельности, то в отношении прибыли, полученной от реализации таких ценных бумаг, организации следовало исчислить и уплатить налог на прибыль с учетом норм статьи 138 НК.
При этом данная выручка (доход) не учитывалась в составе валовой выручки для целей применения УСН.
В случае, если организацией не было организовано ведение раздельного учета выручки (дохода) и затрат по реализации (погашению) ценных бумаг, данная выручка (доход) включалась в валовую выручку и облагалась налогом при УСН.
С 1 января 2011 г. при получении организацией, применяющей УСН, прибыли от реализации (погашения) ценных бумаг указанная прибыль облагается налогом на прибыль независимо от того, как осуществляется учет выручки (дохода) и затрат по реализации (погашению) ценных бумаг и выручки (дохода) и затрат по другим видам деятельности. Причем налогообложение производится в соответствии с главой 14 НК.
Порядок отражения операций с ценными бумагами в налоговой декларации (расчете)
Выручка (доход) от реализации (погашения) ценных бумаг, включая процентный и купонный доход по облигациям, выплачиваемый в течение срока обращения облигаций, отражается по строке 1 раздела I части I налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и отчислен?/p>