Налог на прибыль по операциям с ценными бумагами
Информация - Экономика
Другие материалы по предмету Экономика
погашению ценных бумаг, при определении в целях налогообложения прибыли от операций с ценными бумагами не учитываются.
Когда плательщик несет расходы при реализации ценных бумаг, связанные с оплатой услуг фондовой биржи, депозитария, иных профессиональных участников рынка ценных бумаг, сомнения по включению указанных расходов в затраты по операциям с ценными бумагами у плательщика не возникают. Как правило, не возникают у плательщиков сомнения и по определению цены приобретения ценных бумаг.
Вопросы начинают возникать при списании у эмитента расходов по выплате процентного (купонного) дохода, расходов по выпуску и первичному размещению ценных бумаг, по списанию сумм НДС, относящихся к операциям с ценными бумагами и др.
Как уже отмечалось выше, при размещении облигаций эмитент несет расходы по выплате держателю облигации процентного (купонного) дохода, который может выплачиваться как периодически в течение срока обращения облигации, так и при ее погашении.
Указанные расходы по выплате процентного дохода держателям облигаций следует относить на затраты, учитываемые при налогообложении операций с ценными бумагами, в том числе в случае, если такие расходы связаны с первичным размещением облигаций, так как они (расходы) связаны с их погашением.
Сказанное относится и к выплате дисконтного дохода в случае, если облигации размещаются по цене ниже номинальной.
Вместе с тем следует учитывать, что согласно статье 768 ГК установлено, что к отношениям займа, оформленного облигацией, применяются правила главы 42 "Заем и кредит" ГК постольку, поскольку это не противоречит законодательству о выпуске и обращении облигаций.
В соответствии со статьей 130 НК затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.
Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая).
Затраты, не учитываемые при налогообложении, перечислены в пункте 1 статьи 131 НК.
В частности, в соответствии с подпунктами 1.13 и 1.20 пункта 1 статьи 131 НК к затратам, не учитываемым при налогообложении, относятся соответственно затраты на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества и проценты по просроченным займам и кредитам.
Пунктом 3 статьи 35 НК установлено, что процентами, если иное не установлено НК, признается любой доход, начисленный в том числе по облигациям любого вида, независимо от способа его оформления.
Из сказанного следует, что расходы по выплате дохода, понесенные эмитентом облигаций в порядке, предусмотренном условиями выпуска таких облигаций, могут быть учтены при налогообложении прибыли в составе затрат в целом по организации, а не по операциям с ценными бумагами, за исключением случаев, когда такие расходы не учитываются при исчислении налога на прибыль в соответствии с подпунктами 1.13 и 1.20 пункта 1 статьи 131 НК.
В отношении расходов по выпуску и размещению ценных бумаг, в частности облигаций, следует отметить следующее. Первичное размещение ценных бумаг для целей исчисления налога на прибыль не признается реализацией ценных бумаг, а следовательно, объектом налогообложения (об этом речь пойдет немного позже). Соответственно расходы по выпуску и размещению облигаций нельзя учитывать при определении прибыли от операций с ценными бумагами, так как данные расходы не связаны с приобретением, реализацией или погашением облигаций.
Вместе с тем в соответствии со статьей 130 НК для отнесения каких-либо расходов организации в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, необходимо наличие их связи с производственным процессом, то есть использование в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Таким образом, при привлечении путем размещения облигаций денежных средств для использования в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и отсутствии ограничений, установленных статьей 131 НК, расходы по выпуску и первичному размещению облигаций могут быть учтены в составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, в целом по организации, а не в составе затрат по операциям с ценными бумагами.
Немаловажным является вопрос по списанию на затраты по операциям с ценными бумагами сумм НДС, относящихся к таким операциям.
Включение сумм "входного" НДС в затраты, учитываемые при налогообложении, предусмотрено статьей 106 НК. При этом порядок списания распределенных сумм НДС на затраты, учитываемые при налогообложении, определяется плательщиком самостоятельно.
При реализации плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке, распределение общей суммы налоговых вычетов плательщика по товарам (работам, услугам), имущественным правам между