Налог на прибыль по операциям с ценными бумагами
Информация - Экономика
Другие материалы по предмету Экономика
±умаг, сложившаяся в ходе аукциона, увеличенная на процент дохода, установленный при выпуске ценных бумаг;
эмитентом не на аукционе - цена, указанная в договоре продажи, увеличенная на процент дохода, установленный при выпуске ценных бумаг.
За текущую стоимость процентных ценных бумаг принимается номинальная стоимость ценных бумаг, увеличенная на сумму процентной ставки, установленной при выпуске этих ценных бумаг.
Таким образом, если ценные бумаги, по которым применяется освобождение по налогу на прибыль, были реализованы выше текущей стоимости на день продажи, то валовая прибыль, которая не учитывается при налогообложении этих ценных бумаг, определяется как разница между их текущей стоимостью на день продажи и ценой приобретения таких бумаг, уменьшенная на сумму расходов по данным операциям. А разница между ценой реализации указанных ценных бумаг и их текущей стоимостью на день продажи подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
Например, организация реализовала 180 облигаций по цене 1000 тыс.руб.
за одну облигацию. Данные облигации были приобретены по цене 900 тыс.руб.
за одну облигацию. Расходы по реализации облигаций составили 500 тыс.руб.
Текущая стоимость на день продажи - 950 тыс.руб. Какая сумма доходов по сделке освобождается от налогообложения налогом на прибыль?
От налогообложения освобождается доход в сумме 8500 тыс.руб. ((180 x 950) - (180 x 900) - 500). Доход в размере 9000 тыс.руб. (180 x (1000 - 950)) подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
Процентный (купонный) доход по ценным бумагам, по которым применяется освобождение от налогообложения налогом на прибыль, полученный (причитающийся к получению) в период обращения ценных бумаг до наступления срока их погашения, также освобождается от налога на прибыль.
При этом освобождение от налогообложения применяется в тех периодах, в которых купонный (процентный) доход подлежит отражению в бухгалтерском учете организации.
При определении того, в каком периоде следует применять освобождение от налогообложения по операциям с ценными бумагами, следует исходить из периода, в котором отражены соответствующие доходы.
При соблюдении всех условий, установленных пунктом 2 статьи 138 НК, освобождение от налогообложения применяется в том же отчетном периоде, в котором признаются для целей налогообложения доходы от реализации (погашения) льготируемых видов ценных бумаг.
Напомним, что банками, исходя из принципа начисления, при признании доходов и расходов для целей налогообложения доходы от реализации (погашения) ценных бумаг (включая процентный (купонный) доход по облигациям) учитываются при налогообложении в тех отчетных периодах, в которых такие виды дохода подлежат отражению в бухгалтерском учете банка по счетам 8-го класса.
Сделки РЕПО
По ценным бумагам, по которым применяется освобождение от налога на прибыль, при определении валовой прибыли также не учитываются доходы от совершения сделок РЕПО при реализации этих ценных бумаг не выше их текущей стоимости на день продажи.
Под операцией РЕПО для целей исчисления налога на прибыль понимается сделка по продаже (покупке) ценных бумаг (первая часть РЕПО) с обязательной последующей обратной покупкой (продажей) ценных бумаг того же выпуска в том же количестве (вторая часть РЕПО) через определенный договором срок по цене, установленной этим договором при заключении первой части такой сделки.
По своей сути согласно пункту 3 Инструкции о порядке осуществления профессиональной деятельности по ценным бумагам, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 сентября 2006 г. N 112, с изменениями и дополнениями, сделка РЕПО определена как сделка по продаже (покупке) эмиссионных ценных бумаг (первая часть РЕПО) с обязательной последующей обратной покупкой (продажей) эмиссионных ценных бумаг того же выпуска в том же количестве (вторая часть РЕПО) через определенный договором срок по цене, установленной этим договором при заключении первой части такой сделки.
Следовательно, сделки РЕПО производятся только с эмиссионными ценными бумагами, т.е. с акциями и облигациями.
Кроме того, сделка РЕПО представляет собой две одновременно заключаемые в рамках договора взаимосвязанные сделки по приобретению и последующей реализации эмиссионных ценных бумаг того же выпуска в том же количестве, осуществляемые по ценам, установленным договором.
Для целей налогообложения организацией, выступающей продавцом по первой части РЕПО, учитывается (принимается) прибыль (убыток) в виде положительной (отрицательной) разницы между ценой реализации ценных бумаг по первой части РЕПО и ценой приобретения (выкупа) ценных бумаг по второй части РЕПО с учетом затрат на приобретение и реализацию ценных бумаг, учитываемых при налогообложении.
Организацией, выступающей покупателем по первой части РЕПО, учитывается (принимается) прибыль (убыток) в виде положительной (отрицательной) разницы между ценой реализации ценных бумаг по второй части РЕПО и ценой приобретения ценных бумаг по первой части РЕПО с учетом затрат на приобретение и реализацию ценных бумаг, учитываемых при налогообложении.
Цена реализации и цена приобретения ценных бумаг уменьшаются на суммы процентного (купонного) дохода, выплачиваемого эмитентом ценных бумаг в период между датами исполнения первой и второй частей РЕПО, в случае, если такие выплаты согласно договору влияют на расчет цен ценных бумаг по сделке РЕПО.
<