Налог на прибыль по операциям с ценными бумагами
Информация - Экономика
Другие материалы по предмету Экономика
p>Разница между стоимостью первой и второй частей сделки РЕПО выявляется и отражается в учете организации-продавца (организации-покупателя) только на дату исполнения обратной части сделки РЕПО.
Следовательно, прибыль (убыток) по сделкам РЕПО для целей исчисления налога на прибыль, в отличие от бухгалтерского учета, определяется, когда сделка РЕПО полностью завершена, то есть когда исполнена первая и вторая часть РЕПО.
Таким образом, по сделкам РЕПО организациям следует в целях налогового учета осуществлять расчетные корректировки.
Если первая часть РЕПО исполнена в одном налоговом периоде, а вторая - в другом налоговом периоде, то прибыль (убыток) по такой сделке отражается для целей исчисления налога на прибыль в том налоговом периоде, в котором завершена вторая часть по сделке РЕПО.
Например, организация заключила сделку РЕПО, по которой первая часть была исполнена в 2010 г., а вторая - в 2011 г.
В изложенной ситуации прибыль (убыток) по сделке РЕПО отражается для целей исчисления налога на прибыль в 2011 г.
На практике встречаются случаи, когда заключается договор по сделке РЕПО, по которому исполняется только первая часть сделки, а вторая часть не исполняется в связи с расторжением договора по сделке РЕПО. В случае если договор по сделке РЕПО расторгается, следует учитывать нормы гражданского законодательства.
В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 423 ГК при расторжении договора обязательства сторон прекращаются.
При расторжении договора обязательства считаются прекращенными с момента достижения соглашения сторон о расторжении договора, если иное не вытекает из соглашения сторон или характера изменения договора, а при расторжении договора в судебном порядке - с момента вступления в законную силу решения суда о расторжении договора.
Таким образом, если у организации, выступающей продавцом по первой части РЕПО, вторая часть РЕПО не исполняется, данную операцию для целей налогообложения следует рассматривать как операцию по реализации ценных бумаг. При этом прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг следует отражать в том периоде, в котором договор по сделке РЕПО был расторгнут.
Например, организация заключила договор по сделке РЕПО, по которой первая часть была исполнена в 2010 г. Вторая часть сделки РЕПО не исполнена в связи с расторжением в 2011 г. договора.
В изложенной ситуации прибыль (убыток) по реализации ценных бумаг отражается для целей исчисления налога на прибыль в 2011 г.
Если организация выступает покупателем по первой части сделки РЕПО и вторая часть не исполняется в связи с расторжением договора, то данную операцию следует рассматривать как операцию по приобретению ценных бумаг.
В ситуации, когда организация приобрела в собственность ценную бумагу и в дальнейшем в отношении данной ценной бумаги заключила договор по сделке РЕПО, первичная цена приобретения ценной бумаги не признается ценой приобретения по сделке РЕПО. Ценой приобретения, учитываемой при определении прибыли по сделке РЕПО, будет цена приобретения по обратному выкупу ценной бумаги при совершении второй части сделки РЕПО.
Например, организация приобрела облигации общей стоимостью 900 тыс.руб. В дальнейшем организация заключила договор по сделке РЕПО, по которому она выступает продавцом по первой части РЕПО. По условиям договора стоимость, по которой реализуются облигации, составляет 950 тыс.руб., в дальнейшем данные облигации подлежат обратному выкупу по стоимости 1000 тыс.руб.
В изложенной ситуации убыток по сделке РЕПО составил 50 тыс.руб. (950 - 1000).
В очередной раз обращаем внимание, что у банков иной порядок признания для целей исчисления налога на прибыль доходов (убытков), в том числе по сделкам РЕПО.
В соответствии с принципом начисления, применяемым банками, отражение доходов по счетам 8-го класса, то есть их начисление, происходит в момент признания этого дохода независимо от фактического поступления денежных средств, имущества, товаров, в том числе независимо от момента осуществления второй части сделки РЕПО.
Расходы по сделкам РЕПО также отражаются в том месяце, к которому они относятся, а не тогда, когда выплачиваются (завершается вторая часть сделки РЕПО).
Таким образом, доходы и расходы по сделкам РЕПО у банков учитываются при налогообложении в периодах, определяемых на основании общего принципа признания банками доходов от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, то есть согласно принципу начисления, применяемому в порядке, установленном Национальным банком Республики Беларусь.
Освобождение от налогообложения у банков применяется по сделкам РЕПО в том же отчетном периоде, в котором признаются для целей налогообложения доходы от совершения сделок РЕПО.
Первичное размещение ценных бумаг
Отдельно следует обратить внимание, что с 1 января 2011 г. из пункта 3 статьи 31 НК исключена норма, согласно которой в 2010 г. не признавалось реализацией товаров первичное размещение ценных бумаг, осуществляемое в соответствии с законодательством.
Однако при рассмотрении вопроса о налогообложении налогом на прибыль доходов, получаемых при первичном размещении ценных бумаг, следует учитывать экономическую природу указанных доходов.
Первичное размещение акций
При первичном размещении акция по своей сути является ценной бумагой, владелец которой участвует в формировании уставного фонда акционерного общества.
Так, в соответствии со статьей 4 Закона N 1512-XII акции выпускаю