Налог на прибыль по операциям с ценными бумагами
Информация - Экономика
Другие материалы по предмету Экономика
этими оборотами производится двумя методами: методом удельного веса или методом раздельного учета.
Принимая во внимание то, что при определении валовой прибыли от реализации ценных бумаг учитываются только прямые расходы, непосредственно относящиеся к операциям с ценными бумагами, к расходам на приобретение (погашение) ценных бумаг для целей налогообложения будут относиться только те суммы НДС, которые определены на основании данных раздельного учета и относящиеся к затратам по реализации (погашению) ценных бумаг.
Определенные методом удельного веса суммы "входного" НДС, приходящиеся к обороту по реализации ценных бумаг, не относятся к расходам на приобретение ценных бумаг для целей определения валовой прибыли от операций с ценными бумагами, но являются затратами, учитываемыми при определении облагаемой прибыли в целом.
Например, организацией реализованы приобретенные облигации по цене выше цены приобретения. Иных освобожденных от НДС оборотов не имеется.
Налоговые вычеты распределяются методом удельного веса. Является ли сумма налоговых вычетов, подлежащая отнесению на затраты, затратами, связанными с реализацией ценных бумаг, для целей определения облагаемой налогом прибыли?
Указанные суммы налоговых вычетов не признаются затратами, связанными с реализацией ценных бумаг.
Зачастую организации могут осуществлять только операции с ценными бумагами. При этом данные организации несут расходы, которые прямо к сделкам с ценными бумагами не относятся (аренда помещения, заработная плата, услуги сторонних организаций и т.п.). Кроме того, "входной" НДС возникает в данном случае как по прямым расходам, непосредственно относящимся к операциям с ценными бумагами, так и по косвенным расходам.
Статьей 141 НК установлено, что плательщики ведут учет выручки и затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) по операциям, прибыль от которых освобождается от налога на прибыль (в том числе с использованием высвобождаемых сумм налога на прибыль по целевому назначению) или подлежит обложению налогом на прибыль по пониженным налоговым ставкам, а также по операциям, по которым в соответствии с настоящей главой предусмотрен отличный от общеустановленного порядок учета прибыли (убытков).
Таким образом, если организация осуществляет только операции с ценными бумагами (единственный вид деятельности), все расходы, понесенные в ходе осуществления ее деятельности, будут учитываться при определении валовой прибыли от операций с ценными бумагами. То же относится и к суммам "входного" НДС.
Доходы, освобождаемые от налогообложения
Пунктом 2 статьи 138 НК определены доходы, освобождаемые от налогообложения налогом на прибыль.
В частности, при определении валовой прибыли не учитываются доходы от операций со следующими ценными бумагами:
государственными ценными бумагами, выпускаемыми Министерством финансов Республики Беларусь от имени Республики Беларусь;
облигациями, выпускаемыми Национальным банком Республики Беларусь, и векселями, выдаваемыми Национальным банком Республики Беларусь, - в целях регулирования денежной массы и формирования золотовалютных резервов Республики Беларусь;
облигациями, выпускаемыми банками, в установленном порядке осуществляющими привлечение во вклады средств физических лиц в белорусских рублях, обеспеченными обязательствами по возврату основной суммы долга и уплате процентов по предоставленным ими кредитам на строительство, реконструкцию или приобретение жилья под залог недвижимости;
облигациями, выпускаемыми с 1 апреля 2008 г. по 1 января 2013 г. юридическими лицами, признаваемыми в соответствии со статьей 14 НК налоговыми резидентами Республики Беларусь;
облигациями местных исполнительных и распорядительных органов. Следует обратить внимание, что норма по освобождению доходов от операций с облигациями местных исполнительных и распорядительных органов появилась с 1 января 2011 г. Вместе с тем указанное освобождение применялось и в 2010 г.
Согласно пункту 2 статьи 138 НК в редакции, действующей в 2010 г., одним из видов ценных бумаг, по которым освобождались от налогообложения доходы, являлись облигации юридических лиц.
Учитывая, что местные исполнительные и распорядительные органы признаются в соответствии со статьями 13 и 14 НК юридическими лицами и налоговыми резидентами Республики Беларусь, доходы от операций с облигациями местных исполнительных и распорядительных органов в 2010 г. подлежали освобождению от налогообложения налогом на прибыль.
Доходы, освобождаемые от налогообложения налогом на прибыль, определяются в виде разницы:
между ценой погашения (оплаты) и ценой приобретения таких ценных бумаг, уменьшенные на сумму расходов по данным операциям, - при погашении (оплате) ценных бумаг их эмитентом в форме, установленной законодательством, по окончании срока обращения ценных бумаг;
между ценой реализации ценных бумаг, но не выше их текущей стоимости на день продажи, и ценой приобретения таких ценных бумаг, уменьшенные на сумму расходов по данным операциям, - при купле-продаже ценных бумаг плательщиками.
Важно определиться при применении льготы, что понимается под текущей стоимостью ценных бумаг.
Текущая стоимость облигации - стоимость облигации на определенную дату в период ее обращения.
За текущую стоимость дисконтных ценных бумаг принимаются при их продаже:
на аукционе - средневзвешенная цена продажи этих ?/p>