Налог на прибыль по операциям с ценными бумагами
Информация - Экономика
Другие материалы по предмету Экономика
ачи ценной бумаги).
Выплата дохода по облигациям производится в порядке, предусмотренном условиями выпуска облигаций.
В Инструкции о некоторых вопросах выпуска и государственной регистрации ценных бумаг, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 2009 г. N 146, а также Инструкции о порядке выпуска, размещения, обращения и погашения отдельных видов государственных ценных бумаг Республики Беларусь, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18 августа 2003 г. N 118, с изменениями и дополнениями, отмечаются:
дисконтный доход - доход в виде разницы между ценой приобретения облигации и ценой ее погашения по номинальной стоимости;
процентный доход - доход в виде процента к номинальной стоимости облигации, выплачиваемый владельцу облигации при ее погашении или периодически в течение срока обращения облигации;
постоянный процентный доход - доход, выплачиваемый единовременно при погашении облигации либо периодически в течение срока обращения облигации по ставке, установленной эмитентом в виде фиксированного процента к номинальной стоимости облигации. При этом эмитент вправе установить ставку дохода, выплачиваемого периодически, отдельно по каждому периоду;
переменный процентный доход - это доход, выплачиваемый эмитентом в зависимости от изменения используемых для определения дохода показателей (например, ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь), значения которого не могут изменяться в зависимости от усмотрения эмитента;
переменный процентный (купонный) доход (для государственных облигаций) - доход, выплачиваемый периодически в течение срока обращения облигаций по ставке процентного дохода, рассчитываемой по каждому купонному периоду (периоду выплаты купонного дохода).
Владельцам акций выплачиваются доходы в виде дивидендов, которые являются частью чистой прибыли акционерного общества, подлежащей распределению среди акционеров, приходящейся на одну простую или привилегированную акцию.
В соответствии со статьей 126 НК дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с пунктом 1 статьи 35 НК, начисленные белорусскими организациями, включаются в объект налогообложения налогом на прибыль у той белорусской организации, которая осуществляет начисление и выплату указанных доходов, то есть у акционерного общества.
Ставка налога на прибыль по дивидендам, начисляемым белорусскими акционерными обществами своим акционерам, установлена в размере 12% согласно пункту 5 статьи 142 НК, если иное не установлено законодательством.
В случае если организация приобрела акции организаций, находящихся за пределами Республики Беларусь, полученные от источников за пределами Республики Беларусь дивиденды включаются у получающей стороны в состав внереализационных доходов на основании подпункта 3.1 пункта 3 статьи 128 НК и также облагаются по ставке 12%.
Организациями (кроме банков) доходы от операций с ценными бумагами отражаются в налоговом учете в зависимости от учетной политики. При получении доходов, признаваемых в соответствии с НК внереализационными доходами, такие доходы отражаются в том налоговом периоде, в котором они фактически получены.
Напомним, что с 1 января 2011 г. налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, за исключением налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, налоговым периодом по которому признается календарный месяц.
У банков установлены особенности по признанию доходов для целей налогообложения. Так, банками доходы от операций с ценными бумагами отражаются в том налоговом периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав согласно принципу начисления, применяемому в порядке, установленном Национальным банком Республики Беларусь.
Инструкция по признанию в бухгалтерском учете доходов и расходов в Национальном банке Республики Беларусь и банках Республики Беларусь утверждена постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30 июля 2009 г. N 125 (с изменениями и дополнениями; далее - Инструкция N 125).
Требования, установленные Инструкцией N 125, обязательны для исполнения всеми банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь, созданными в соответствии с законодательством.
Согласно Инструкции N 125 принцип начисления заключается в том, что доходы и расходы, относящиеся к отчетному периоду, отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности на счетах доходов и расходов в этом периоде независимо от фактического времени их поступления или оплаты соответственно.
Признание доходов и расходов - это процесс официального их учета в бухгалтерском учете и (или) финансовой отчетности.
Затраты по операциям с ценными бумагами
Затраты плательщика при реализации ценных бумаг, а также при их погашении определяются исходя из расходов на приобретение и реализацию или погашение ценных бумаг, оплату услуг фондовой биржи, депозитария, иных профессиональных участников рынка ценных бумаг и иных прямых расходов, непосредственно относящихся к операциям с ценными бумагами, включая приходящиеся на них суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС).
Те расходы, которые на основании первичных учетных документов непосредственно не связаны с операциями по реализации и