Налог на прибыль в России и Украине: сравнительно-правовой анализ
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
?пределение постоянного представительства, согласно новому законодательству резко отличается от прежнего (в Законе о налоге не прибыль) прежде всего более четкой формулировкой, а также перечнем конкретных видов предпринимательской деятельности.
Также Налоговый кодекс, в п. 9 ст. 306, вводит понятие зависимого агента. Зависимый агент - это лицо, которое на основании договорных отношений с иностранной организацией (осуществляющей деятельность, отвечающую признакам, предусмотренным п.2 статьи 306 Налогового кодекса) представляет ее интересы в Российской Федерации, действует на территории Российской Федерации от имени этой иностранной организации, имеет и регулярно использует полномочия на заключение кошрактов или согласование их существенных условий (в частности, цену контракта, условия поставки) от имени данной организации, создавая при этом правовые последствия для данной иностранной организации.
В данном случае иностранная организация рассматривается как имеющая постоянное представительство (абз.1, п.9, ст.306).
Но, иностранная организация не рассматривается как имеющая постоянное представительство, если она осуществляет деятельность на территории Российской Федерации через брокера, комиссионера, профессионального участника российского рынка ценных бумаг или любое другое лицо, действующее в рамках своей основной (обычной) деятельности (абз.2, п.9, ст.306).
В заключение рассмотрения особенностей субъектов налога на прибыль, необходимо отметить тот факт, что Глава 25 НК РФ подробно регулирует особенности порядка исчисления и уплаты налога:
банками (ст.290-292);
страховыми организациями (ст.293-294);
негосударственными пенсионными фондами (ст.295-296);
организациями системы потребительской кооперации (ст.297);
профессиональными участниками рынка ценных бумаг (ст.298-300);
налогоплательщиками по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (ст,301-305).
Объект налогообложения. В соответствии со ст. 247 объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью, признается:
для российских организаций - полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ;
для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, доход, полученный через эти постоянные представительства, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ;
для иных иностранных организаций - доход, полученный от источников в Российской Федерации.
В 25 главе Налогового Кодекса при определении прибыли не используется понятие себестоимости. В соответствии со ст. 247 Налогового кодекса РФ прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.
При этом доходы подразделяются на две большие группы: доходы от реализации и внереализационные доходы. Кроме того, определен перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы.
Доходом от реализации в соответствии со ст. 249 НК РФ признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах, с учетом положений статьи 271 либо статьи 273 Налогового Кодекса.
Следует отметить, что глава 25 НК РФ содержит более расширенный перечень внереализационных доходов по сравнению с ранее действовавшими нормативными актами.
Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:
от долевого участия в других организациях;
от операций купли-продажи иностранной валюты (особенности определения доходов банков от этих операций устанавливаются статьей 290 НК);
в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
от сдачи имущества в аренду (субаренду);
от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прзв, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);
в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются статьей 290 НК);
в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов г. порядке и на условиях, которые установлены статья ми 266,267,292,294,300 НК;
в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК;
в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемого в порядке, предусмотренном статьей 278 НК, а также в виде превышения стоимости возвращаемого имущества над стоимостью имущества переданного налогоплательщиком в качестве вклада в простое товарищество при выходе налогоплательщи?/p>