Налог на прибыль в России и Украине: сравнительно-правовой анализ
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
дов. Соответственно, нормы по борьбе со злоупотреблениями, например, ограничивают выплату зарплаты и других видов компенсаций в виде оплачиваемых коммерческих расходов.
На момент принятия Глава 25 превзошла все ожидания реформаторов и представителей зарубежного делового сообщества. В новом законе много статей, соответствующих законодательству западных стран. Фактически данный Закон в ряде случаев оказался либеральнее системы налогообложения в США. К важнейшим характеристикам Главы 25 можно отнести следующее:
Разрешено признавать для целей налогообложения большинство расходов, производимых для осуществления хозяйственной деятельности;
Сокращена ставка налогообложения (с 35% до 24%). Сейчас она снижена до 20%;
Правила начисления амортизации способствуют инвестиционному процессу;
Разрешается признавать все формы финансирования инвестиций для целей налогообложения;
Расширен порядок признания затрат на оплату процентов для целей налогообложения;
Поощряются лизинговые операции;
Предусмотрена возможность создания резервов по сомнительным/ безнадежным долгам и резервов на предстоящие расходы по гарантийным обязательствам.
Хотя Глава 25 позволила привести российское налоговое законодательство в соответствие со многими западными стандартами и обеспечила сближение российских нормативных документов в области налогообложения с МСФО (Международные стандарты финансовой отчетности), между МСФО и Главой 25 НК по-прежнему существуют серьезные расхождения.
Кроме положений общей части НК и главы 25 Налогового кодекса, налогообложение прибыли организаций регулируется Положением по бухгалтерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02, которое устанавливает, как это указано в тексте самого положения, правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль, а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации (далее - бухгалтерская прибыль (убыток)), и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период (далее - налогооблагаемая прибыль (убыток)), рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. (Абзац 1 пункта 1 ПБУ 18/02).
Таким образом, на данном этапе основную законодательную базу по налогу на прибыль организаций составляют:
1."Налоговый кодекс Российской Федерации" (НК РФ)
Часть 1от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) - общие положения;
2.Налоговый кодекс РФ. Глава 25 Налог на прибыль организаций (введена Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ);
.Положение по бухгалтерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02;
1.3 Законодательство Украины о налогообложении прибыли организаций
На данном этапе правовой базой относительно налогообложения в Украине есть законы общего и специального действия, которые приняты Верховной Радой Украины.
К законам общего действия относят:
- О системе налогообложения
О государственном бюджете
К законам специального действия относят законы, которые касаются взыскания отдельных налогов и налоговых платежей.
На основе принятых законов органы исполнительной власти (в основном налоговые органы) разрабатывают инструктивно-методическую базу, которая обеспечивает механизм действия законов о налогообложении.
Установление и отмену налогов и налоговых платежей осуществляет Верховная Рада Украины, Верховная Рада АР Крым, местные советы (относительно местных налогов), ставку и механизмы исправления налогов не могут устанавливать или изменять другими законами кроме законов о налогообложении. Изменения и дополнения к законам о налогообложении вносятся не позже как за 6 месяцев до начала нового бюджетного года и вступают с начала нового бюджетного года.
Любые налоги, которые не предусмотрены законом о системе налогообложения, не могут быть обязательными для уплаты на территории Украины.
Установление и отмена налогов и сборов (обязательных платежей) в бюджеты и в государственные целевые фонды, а также льготы их плательщикам осуществляется Верховной Радой Украины.
Что касается непосредственно налогообложения прибыли предприятий в Украине, то оно также как и в Российской Федерации постоянно находилось в центре внимания законодателей, которые неоднократно пытались усовершенствовать его. За период с 1991-1998 гг. взимание налога с прибыли (дохода) предприятий регулировалось нормами четырех законов. Так, в 1991 г. в Украине действовал Закон СССР О налогах с предприятий и организаций.
С 1 января 1992 года был введён в действие Закон Украины О налогообложении доходов предприятий и организаций, в соответствии с которым объектом налогообложения вместо балансовой прибыли стал валовый доход предприятия, уменьшенный на сумму материальных затрат и обязательных платежей. Тем самым в объект налогообложения, кроме прибыли, были включены расходы на оплату труда. Если предприятие не имело прибыли, но выплачивало заработную плату, оно должно было уплачивать налог на доход. Таким образом, налог на доход взимался независимо от степени доходности предприятия. Это вело