Налог на добавленную стоимость
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
°ктурах поставщиков. В итоге экспортеру было отказано в вычете. Предположим, что впоследствии компания позаботилась о том, чтобы поставщики внесли соответствующие исправления в счета-фактуры. В данной ситуации (если принять по внимание позицию чиновников о том, что по исправленным счетам-фактурам право на вычет возникает в периоде внесения исправлений) компания может заявить вычеты повторно, но сделать это следует уже в текущей декларации. Для этого и предназначен раздел 5 новой формы. Раньше эти суммы вычетов показывались в разделе 6.
И, наконец, последний раздел, предназначенный для "экспортных" операций - раздел 6, который в старой форме проходил под номером 7. Его заполняют те, кто не смог своевременно собрать полный пакет документов. Существенных изменений в данный раздел не внесено, если не считать, что раньше суммы НДС (в зависимости от ставки налога (10 или 18 процентов)) указывались в разных графах, а теперь - в одной.
Раздел для операций, не облагаемых НДС.
Для отражения операций, не облагаемых НДС, был предназначен раздел 9 старой формы декларации. Теперь - это раздел 7. Существенных изменений в него не внесено. Правда, в новой форме не нужно указывать общий итог по всем графам.
Изменилась не только форма налоговой декларации по НДС, но и порядок ее заполнения. Новый порядок гораздо обширнее старого и содержит положения разъяснительного характера, которых не было прежде.
Например, в новом порядке сказано, что налогоплательщикам не нужно подавать уточненные декларации в ситуации, когда инспекция доначислила НДС по результатам налоговой проверки. В принципе, это следует из положений НК РФ, но на практике бывает, что налоговики в подобных случаях требуют представлять "уточненки".
Также дополнительно указано, что если компания представляет уточненную декларацию, при этом данные раздела 4 (который заполняется при подтверждении факта экспорта) за уточняемый период не пересчитываются, то повторного подавать документы, подтверждающие "экспортный" НДС, не нужно.
Уточнены и правила округления показателей, отражаемых в декларации. В старом порядке говорилось, что при заполнении декларации суммы налога следует округлять до целого числа. Теперь же сказано, что все значения стоимостных показателей указываются в полных рублях. При этом значения показателей менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.
Таким образом, как видно из проведенного анализа, внесенные изменения носят в основном "точечный" характер и не окажут существенного влияния на деятельность большинства налогоплательщиков.
2.2 Порядок восстановления НДС при переходе на УСН
"Упрощенка" освобождает организацию от обязанностей плательщика НДС. Но, прежде чем расстаться с общей системой налогообложения, необходимо восстановить НДС, то есть вернуть в бюджет часть этого налога, ранее правомерно принятого к вычету.
Товары, работы, услуги. Обязанность по восстановлению НДС возникает в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН. То есть, если организация начинает применять "упрощенку" с 2010 года, НДС должен быть восстановлен и отражен в декларации за IV квартал 2009 года.
Восстановить НДС нужно по всем товарам, работам, услугам и имущественным правам, которые будут использоваться уже при применении упрощенной системы и по которым входной НДС был принят к вычету. Для этого необходимо проанализировать остатки на 1 января года, с которого организация начинает применять УСН, по счетам бухучета: 10 "Материалы", 41 "Товары", 01 "Основные средства", 04 "НМА" и др.; определить, принимался ли по этим товарам, работам, услугам и имущественным правам к вычету НДС.
Так, если организация была освобождена от обязанностей налогоплательщика НДС на основании статьи 145 НК РФ или осуществляла исключительно не облагаемую НДС деятельность, то НДС к вычету она не принимала. А значит, и восстанавливать нечего. Если же налогоплательщик вел налогооблагаемую деятельность и принимал НДС к вычету, то необходимо выяснить, какая именно сумма налога была ранее правомерно принята к вычету.
Пункт 3 статьи 170 НК РФ гласит: по товарам, работам, услугам и имущественным правам НДС восстанавливается в размере налога, ранее принятого к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Пример: На 1 января 2010 года стоимость остатков товаров на складе составила 700 000. руб., в том числе:
стоимость товаров, ввезенных на территорию РФ, - 100 000 руб. НДС, уплаченный на таможне по этим товарам, был принят к вычету в размере 18 300 руб.;
стоимость товаров, по которым НДС был предъявлен по ставке 10%, - 200 000 руб., соответственно сумма НДС, ранее принятая по ним к вычету, составила 20 000 руб.;
стоимость товаров, по которым НДС предъявлен по ставке 18%, - 400 000 руб., соответственно сумма НДС, ранее принятая по ним к вычету, - 72 000 руб.
По остаткам товаров НДС нужно восстановить в сумме 110 300 руб. (18 300 руб. + 20 000 руб. + 72 000 руб.).
Сумма уплаченного и принятого к вычету "таможенного" НДС не совпадет с суммой, определенной путем умножения стоимости товара, по которой он отражен в бухучете, на ставку НДС (18%). Как правило, таможенная стоимость товара, используемая для расчета налога, уплачиваемого при ввозе товаров на территорию РФ, не совпадает с его "бухгалтерской" стоимостью. Налогоплательщик должен восстановить на