Налог на добавленную стоимость
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
? наличии договора, в котором содержится условие о перечислении аванса, и счета-фактуры на аванс, в котором должны быть указаны обязательные реквизиты. Они перечислены в пункте 5.1 статьи 169 НК РФ.
Кроме того, произошли небольшие изменения в части отражения вычета НДС продавцом в случае возврата или отказа покупателя от товаров (работ, услуг), а также вычета НДС в случае расторжения или изменения условий договора. Теперь же эта сумма указывается вместе с "основной" суммой вычета (строка 130 новой формы).
Приложение № 1 к разделу 3.
Организации, которые в какой-то момент начали использовать объекты недвижимости в операциях, не облагаемых НДС, обязаны восстанавливать налог, ранее принятый к вычету по таким объектам, в специальном порядке. Этот порядок прописан в абзацах 4-5 пункта 6 статьи 171 НК РФ. Восстановить НДС нужно в последнем налоговом периоде календарного года, то есть в IV квартале.
В старой форме декларации по НДС для этого предусматривалось приложение, которое содержалось в самом конце отчета. Теперь же эта сумма будет указываться в Приложении № 1 к разделу 3. Само это приложение изменилось незначительно. Новыми стали общий вид и структура, но в нем содержатся практически те же показатели, которые указывались и раньше. Исключение составляет графа, в которой отражалась "1/10 часть суммы НДС, принятой к вычету по объекту недвижимости". В новой форме декларации по НДС этот показатель отдельно не указывается.
Пример: В I квартале 2010 года подрядной организацией ООО "Строитель" (ИНН 5719113567, КПП 571501001) были осуществлены следующие операции, связанные с обложением НДС: получен аванс от заказчика - 1 180 000 руб.; перечислен аванс субподрядчику - 472 000 руб.; перечислены авансы поставщикам за строительные материалы - 767 000 руб.; приняты работы, выполненные субподрядчиком, оплаченные авансом в IV квартале 2009 года - 1 062 000 руб. (в том числе НДС - 162 000 руб.); получены от поставщиков материалы, оплаченные авансом в IV квартале 2009 года, - 826 000 руб. (в том числе НДС - 126 000 руб.); признана выручка от выполнения работ по договорам подряда, оплаченных заказчиком авансом в IV квартале 2009 года, - 708 000 руб. (в том числе НДС - 108 000 руб.).
Заполним раздел 3 декларации на основании приведенных данных. Выручку от реализации работ указываем по строке 010 в графе 3 в сумме 600 000 руб. (708 000 - 108 000), сумму НДС по ней - в графе 5 - 108 000 руб.
Поскольку ранее для выполнения данных работ заказчиком был перечислен аванс, с которого был начислен и уплачен НДС, теперь аналогичную сумму налога - 108 000 руб. - принимаем к вычету и отражаем в строке 200 в графе 3.
Сумму полученного аванса - 1 180 000 руб. - указываем в графе 3 строки 070, начисленный НДС - 180 000 руб. (1 180 000 х 18/118) - в графе 5 этой строки.
Сумму НДС по полученным от поставщиков материалам и принятым работам, которые были выполнены субподрядчиком, - 288 000 руб. (162 000 + 126 000) - организация может принять к вычету. Ее следует отразить по строке 130 в графе 3. В то же время, поскольку ООО "Строитель" перечисляло авансы и предъявленный НДС приняло ранее к вычету, налог в сумме 288 000 руб. следует восстановить и показать в графе 5 строк 110 и 090.
Налог с перечисленных в I квартале 2010 года субподрядчикам авансов - 72 000 руб. (472 000 х 18/118) и 117 000 руб. (767 000 х 18/118) - организация вправе принять к вычету. Сумма НДС 189 000 руб. (72 000 + 117 000) отражается в графе 3 строки 150.
Таким образом, общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога (графа 5 строки 120), составит 576 000 руб. (108 000 + 180 000 + 288 000), а сумма НДС, подлежащая вычету, - 585 000 руб. (288 000 + 189 000 + 108 000).
В результате в графе 3 строки 240 бухгалтер ООО "Строитель" отразил сумму НДС - 9000 руб. (576 000 - 585 000), исчисленную к уменьшению по данному разделу.
"Экспортные" разделы. Изменения произошли и в разделах, которые заполняются в случае осуществления операций, облагаемых НДС по нулевой ставке. Раньше, как мы помним, для "экспортных" операций (здесь и далее под "экспортными" операциями мы будем подразумевать и иные операции, облагаемые НДС по нулевой ставке) были предназначены разделы 5-8 декларации. Теперь это разделы 4, 5 и 6. Как видим, количество разделов уменьшилось. Но не нужно думать, что один раздел оказался ненужным, и его решили убрать вовсе. Просто два раздела объединили в один. Но обо всем по порядку.
Итак, компании, осуществляющие "экспортные" операции, и успевшие своевременно собрать полный пакет подтверждающих документов, теперь должны заполнять раздел 4 декларации по НДС. Раньше для них предназначался раздел 5. Сам раздел упростился: теперь экспортерам не нужно указывать налоговую базу. В принципе, это логично, ведь при подтвержденном факте экспорта НДС не начисляется, поэтому нет особого смысла отражать в декларации налоговую базу. Также раздел 4 (графа 1 "Код операции") дополнился еще одним кодом - 1010419, который обозначает реализацию работ (услуг), поименованных в статье 4 Протокола между правительством РФ и правительством Республики Беларусь от 23 марта 2007 года.
Следующий раздел (раздел 5 новой формы) объединил в себе разделы 6 и 8 старой формы декларации по НДС. В этом разделе отражаются суммы вычетов по "экспортным" операциям, в отношении которых нулевая ставка была подтверждена (или не была подтверждена).
Приведем пример. Допустим, организация представила декларацию с заполненными разделами для подтвержденного экспорта. В ней указаны вычеты по НДС, относящиеся к экспортным поставкам. По итогам проверки инспекция признала вычеты необоснованными на основании ошибок, содержащихся в счетах-ф?/p>