Налог на добавленную стоимость
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
лог по импортным товарам именно в сумме 18 300 руб.
Таким образом, размер восстанавливаемого налога зависит от ранее принятой к вычету суммы НДС, а не от ставки налога.
В отношении восстановления НДС по приобретениям, которые будут использоваться при УСН (за исключением ОС и НМА), можно сформулировать правило: сколько к вычету принял, столько и восстанови. Причем оно должно действовать, даже если в стоимость товаров, работ и услуг была включена часть суммы НДС.
Пример: В 2009 году организация осуществляла облагаемую и не облагаемую НДС деятельность. В III квартале 2009 года были приобретены канцтовары для хозяйственных нужд на сумму 11 800 руб. в том числе НДС - 1800 руб.
Поскольку расходы на канцтовары относятся к общехозяйственным, приобретались канцтовары для участия в облагаемых и необлагаемых операциях. Поэтому часть входного НДС, рассчитанная исходя из доли необлагаемой деятельности за III квартал 2009 года, была включена в их стоимость, а часть, относящаяся к облагаемым операциям, принята к вычету. Предположим, что доля необлагаемой деятельности в III квартале 2009 года составила 40%. Тогда 720 руб. было включено в стоимость канцтоваров, а 1080 руб. принято к вычету. На 1 января 2010 года канцтовары не использованы и числятся на балансе организации, на счете 10.
Получается, что в декларации за IV квартал 2009 года организация, с 2010 года переходящая на УСН, должна восстановить по канцтоварам НДС в размере 1080 руб.
По основным средствам и нематериальным активам сумма НДС, подлежащая восстановлению, зависит от их остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета (без учета переоценки). Ее можно определить по формуле:
НДС к восстановлению = (Остаточная стоимость ОС (НМА)): (Первоначальная стоимость ОС (НМА) Х (НДС, ранее принятый к вычету).
Пример: Остаточная стоимость основного средства на 1 января 2010 года составила 30 000 руб. Первоначальная стоимость - 250 000 руб. В 2007 году по нему был принят к вычету НДС в сумме 40 000 руб.
Сумма НДС, подлежащая восстановлению, составит 4800 руб. (30 000 руб. / 250 000 руб. х 40 000 руб.)
Недвижимость - как ОС. Налоговый кодекс содержит специальную норму для восстановления НДС по недвижимости - пункт 6 статьи 171: налог восстанавливается в течение 10 лет с момента начисления амортизации, то есть каждый год исходя из 1/10 ранее принятого к вычету НДС.
Однако к организациям, перешедшим на УСН, пункт 6 статьи 171 НК РФ не относится. Из него следует, что особый порядок восстановления НДС по недвижимости могут применять только налогоплательщики НДС. Ведь в данном пункте прямо сказано:". в налоговой декларации. налогоплательщик обязан по окончании каждого календарного года в течение десяти лет. отражать восстановленную сумму налога". Организации, перешедшие на УСН, не признаются плательщиками НДС, кроме налогов, уплачиваемых при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, и в рамках договоров простого товарищества (договоров о совместной деятельности), доверительного управления имуществом или концессионного соглашения. Следовательно, декларации по НДС они также не обязаны представлять. Поэтому восстановить НДС по недвижимости, которая будет использоваться при УСН, будущие "упрощенцы" должны единовременно перед переходом на спецрежим, то есть пока они являются плательщиками НДС.
Таким образом, НДС по недвижимости, как и всем основным средствам, при переходе на УСН восстанавливается в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ - единовременно в IV квартале года, предшествующего переходу на спецрежим. Именно такой точки зрения придерживается Минфин России.
Не облагаемые НДС операции. У налогоплательщиков, которые до перехода на УСН осуществляли и облагаемые, и не облагаемые НДС операции, может возникнуть вопрос: нужно ли восстанавливать НДС по ОС и НМА, которые изначально приобретались для участия одновременно и в облагаемой, и в не облагаемой НДС деятельности? Налогоплательщик вел раздельный учет входного НДС, и в соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ часть налога, относящаяся к необлагаемой деятельности, была включена в первоначальную стоимость ОС, а другая часть принята к вычету.
Буквальное прочтение абзаца 5 подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ позволяет сделать вывод, что в любом случае при переходе на упрощенную систему нужно восстановить НДС из расчета суммы налога, которая была принята к вычету, то есть даже если основные средства уже использовались в необлагаемых операциях.
Пример: Организация осуществляла 2 вида деятельности - оптовую и розничную торговлю. По оптовой торговле применялся общий режим налогообложения, по рознице - ЕНВД В декабре 2009 года было приобретено торговое оборудование стоимостью 354 000 руб., в том числе НДС (18%) - 54 000 руб.
Доля деятельности, облагаемой ЕНВД, в IV квартале 2009 года составила 40%. В соответствии с правилами ведения раздельного учета входного НДС 40% суммы НДС (21 600 руб.) было включено в стоимость торгового оборудования, а 60% (32 400 руб.) принято к вычету. Первоначальная стоимость торгового оборудования составила 321 600 руб. (354 000 руб. - 54 000 руб. + 21 600 руб.). Срок полезного использования, установленный в организации, - 80 месяцев. Остаточная стоимость торгового оборудования на момент перехода на "упрощенку" (1 января 2010 года) равна 273 360 руб.
Если рассчитать подлежащий восстановлению НДС в порядке, предусмотренном НК РФ (формула приведена выше), то в декларации по НДС за IV квартал 2009 года нужно отразить восстановленную сумму НДС: 273 360 руб. / 321 600 руб. х 32 400 руб. = 27 540 руб.
Однако может быть и другая точка зре