Как рассчитать налог на доходы физических лиц
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
?ся рыночной. Однако, налоговые органы на основании пункта 2 статьи 40 НК РФ могут проверить правильность применения цен: а) по сделкам между взаимозависимыми лицами; б) при отклонении цены более чем на 20 процентов от уровня цен, применяемых организацией (индивидуальным предпринимателем) по идентичным (однородным) товарам в течение непродолжительного времени. Если в ходе проверки окажется, что цена, указанная сторонами сделки, ниже рыночной на 20 процентов и более, то налоговые органы вправе вынести решение о доначислении налога исходя их рыночных цен и взыскании пени. Принципы определения рыночной цены изложены в пунктах 4-11 статьи 40 НК РФ. Применение финансовых санкций в данном случае не предусмотрено. Статьей 40 не вменяется в обязанность налогоплательщику делать специальный расчет. Контроль за соответствием цен рыночной конъюнктуре в целях налогообложения осуществляют только налоговые органы. Однако, налогоплательщик вправе самостоятельно произвести специальный расчет и к установленному сроку заплатить дополнительные суммы налогов.
Понятие "взаимозависимые лица" для целей налогообложения мы рассмотрели в разделе 3.3.2 "Материальная выгода от приобретения товаров".
Пример 12
В феврале 2001 года организация начислила сотруднику заработную плату в размере 6 000 рублей. По согласованию с сотрудником организация выдала ему заработную плату в натуральной форме в виде продукции собственного производства. В обычных условиях организация реализует эту продукцию по рыночной цене 10 000 рублей. В данном случае отклонение договорной цены от рыночной составит (10 000 руб. - 6 000 руб.) : 10 000 руб. х 100 = 40%. В данном случае цена сделки отклоняется от рыночной цены более чем на 20 процентов. Следовательно, организация должна исчислить и удержать налог с дохода работника, равного 10 000 рублям.
В статье 211 НК РФ законодатель выделил три группы доходов в натуральной форме.
1-я группа. Оплата (полностью или частично) за физическое лицо организациями или индивидуальными предпринимателями товаров, работ, услуг, имущественных прав. При этом в подпункте 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ специально оговорено, что к этой группе доходов относятся в том числе оплата коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
Пример 13
Организация заключила договор с кафе на предоставление обедов своим сотрудникам. По заявке организации кафе ежемесячно выдает талоны на обеды с указанием стоимости обеда и выставляет счета на оплату этих талонов. Сотрудники питаются бесплатно. Организация оплачивает счета кафе, а сотрудникам выдает талоны по ведомости, так как талоны в данном случае являются денежными документами. Таким образом, ежемесячно предприятие ведет учет стоимости обедов, оплаченных организацией за каждого сотрудника. Сотрудники получают доход в натуральной форме (в виде бесплатных обедов). Организация как источник этого дохода является налоговым агентом. Рассмотрим порядок налогообложения в данном случае на примере одного сотрудника Иванова В.В.
Ежемесячный заработок Иванова В.В. составляет 4 000 рублей. По его заявлению ему предоставляются стандартные вычеты на него в размере 400 рублей и двоих его детей в размере 300 рублей на каждого ребенка, то есть всего 1 000 рублей (400 руб. + 300 руб. х 2). В рабочие дни Иванов В.В. бесплатно обедает в кафе. Алгоритм расчета налога представим в виде таблицы:
| Месяц | Доход за месяц | Доход | Вычеты |Налоговая| Налог |
| | |нарастающий| | база | |
| || | | | |
| |Зарплата| Обед | Итого | | | | |
|||||||||
|Январь | 4 000| 1 300| 5 300| 5 300| 1 000| 4 300| 559|
|||||||||
|Февраль | 4 000| 1 100| 5 100| 10 400| 1 000| 4 100| 533|
|||||||||
|Март | 4 000| 1 500| 5 500| 15 900| 1 000| 4 500| 585|
|||||||||
|Апрель | 4 000| 1 700| 5 700| 21 600| - | 5 700| 741|
|||||||||
|Май | 4 000| 1 700| 5 700| 27 300| - | 5 700| 741|
|||||||||
|Июнь | 4 000| 400| 4 400| 31 700| - | 4 400| 572|
|||||||||
|Июль | 4 000| 800| 4 800| 36 500| - | 4 800| 624|
|||||||||
|Август | 4 000| 2 000| 6 000| 42 500| - | 6 000| 780|
|||||||||
|Сентябрь| 4 000| 2 100| 6 100| 48 600| - | 6 100| 793|
|||||||||
|Октябрь | 4 000| 2 100| 6 100| 54 700| - | 6 100| 793|
|||||||||
|Ноябрь | 4 000| 2 000| 6 000| 60 700| - | 6 000| 780|
|||||||||
|Декабрь | 4 000| 2 400| 6 400| 67 100| - | 6 400| 832|
|||||||||
|Итого | 48 000|19 100| 67 100| - | 3 000| 64 100| 8 333|
Ежемесячно при исчислении налоговой базы бухгалтер организации к доходу в виде заработной платы прибавляет стоимость бесплатных обедов и от полученной суммы отнимает стандартные вычеты, но только до того месяца, пока доход работника, исчисленный нарастающим итогом, не превысит 20 000 рублей. У работника Иванова В.В., как видим, это превышение наступило в апреле. С апреля работнику стандартные вычеты не предоставляются. Налог на доходы работника в виде оплаты труда и в виде натуральных выплат исчисляется по ставке 13 процентов к налоговой базе. Удержание налога налоговым агентом производится при выплате денежных средств работнику.
2-я группа. Полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе.
Пример 14
Ремонтно-строительная организация производит ремонт квартир своих сотрудников бесплатно. В феврале была отремонтирована квартира работника Петрова А.А. Работы закончены 28 февраля. Стоимость ремонта по смете составила