Как рассчитать налог на доходы физических лиц
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
¶ет возникнуть, например, при выплате доходов в натуральной форме.
Законодатель установил четкие правила исчисления, удержания и перечисления налога для налогового агента. Вот эти правила:
1) налог по ставке 13 процентов исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по этой ставке;
2) налог по ставкам 30 процентов и 35 процентов исчисляется отдельно по каждой сумме дохода, начисленного налогоплательщику;
3) исчисление налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и соответственно, без учета исчисленного и удержанного с этих доходов налога;
4) удержание исчисленного налога налоговый агент может производить только из фактически выплачиваемых налогоплательщику денежных сумм (перечисляемых на его счет или счета третьих лиц по его поручению). При этом сумма удержания не может превышать 50 процентов суммы выплаты;
5) если у налогового агента нет возможности удержать налог из доходов налогоплательщика, и налоговый агент определяет, что в течение 12 месяцев он это сделать не сможет, то он обязан сообщить об этом письменно в свой налоговый орган. Данное сообщение необходимо направить в течение месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств. Уплата налога за счет собственных средств налогового агента не допускается;
6) излишне удержанные суммы налога возвращаются налоговым агентом по письменному заявлению налогоплательщика;
7) не удержанные (удержанные не полностью) налоговыми агентами налоги взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения задолженности.
Пример 2
Ежемесячный заработок сотрудника предприятия составляет 5000 рублей. Кроме того, 15 января предприятие безвозмездно передало сотруднику автомобиль стоимостью 250 000 рублей (что соответствует рыночной стоимости автомобиля на момент его передачи). Допустим, что сотрудник не писал заявление на стандартные вычеты, и они ему не предоставляются. Заработная плата на предприятии выплачивается один раз в месяц 10-го числа. Бухгалтер предприятия должен определить возможность удержания налога с работника в течение 12 месяцев, то есть до 15 января следующего года.
Налоговая база за налоговый период (календарный год), исчисленная нарастающим итогом, составит 310 000 рублей (5000 руб. х 12 мес. + 250 000 руб.), исчисленный за год налог - 40 300 рублей (310 000 руб. х 13%). Удержать этот налог можно только при выплатах работнику заработной платы в денежной форме. Заработная плата за январь будет выдана 10 февраля, за февраль - 10 марта и т.д. Всего до 15 января следующего года заработная плата будет выдана 12 раз. Сумма начисленной заработной платы, которая будет выдана в период с 10 февраля отчетного года до 15 января следующего года, составит 60 000 рублей (5000 руб. х 12 мес.). Из нее налоговый агент сможет удержать налог в размере не более 50 процентов выплачиваемой суммы, то есть 30000 рублей (60 000 руб. х 50%). Таким образом, за работником останется задолженность перед бюджетом по доходу, полученному 15 января, в размере 10300 рублей (40300 руб. - 30000 руб.), о чем предприятие - налоговый агент и должно в письменном виде сообщить в свой налоговый орган в течение месяца со дня наступления события, а именно - до 15 февраля текущего года.
В пункте 6 статьи 226 НК РФ установлены следующие сроки для перечисления налога налоговым агентом:
| Вид дохода | Дата перечисления налога |
|||
|Выплата заработной платы. Деньги на|День получения наличных денежных|
|зарплату получены по чеку в банке |средств в банке |
|||
|Выплата заработной платы. Заработ-|День перечисления денежных средств|
|ная плата перечисляется на банковс-|со счета налогового агента |
|кий счет работника или по его рас-| |
|поряжению на счета третьих лиц | |
|||
|Выплата заработной платы из выручки|День, следующий за днем выплаты за-|
|предприятия |работной платы |
|||
|Выплата других видов доходов в де-|День, следующий за днем выплаты до-|
|нежной форме |хода |
|||
|Выплата доходов в натуральной фор-|День, следующий за днем фактическо-|
|ме |го удержания исчисленной суммы на-|
| |лога |
|||
|Выплата доходов в виде материальной|День, следующий за днем фактическо-|
|выгоды |го удержания исчисленной суммы на-|
| |лога |
Таким образом, для налогового агента установлены три срока исполнения его налоговых обязательств, а именно:
- дата исчисления налога (она совпадает с датой получения дохода);
- дата удержания налога (только в день фактически производимых денежных выплат налогоплательщику);
- дата перечисления налога (возможно только после удержания налога из доходов налогоплательщика).
2.3. Дата получения дохода в целях налогообложения.
Порядок определения даты фактического получения дохода, регулируемый статьей 223 НК РФ, приведен в таблице. Рассмотрим этот порядок на примерах.
Пример 3
15 марта 2001 года авторемонтная мастерская произвела ремонт автомобиля своему работнику. Работник оплатил оказанную ему услугу по себестоимости в размере 3000 рублей. Аналогичный ремонт сторонним потребителям (гражданам и организациям) мастерская производ?/p>