Как рассчитать налог на доходы физических лиц
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
процен-|низации Налого-| |
| |тов, исчисленной по|вым нерези-| |
| |условиям договора |дент - 30% | |
| |2) превышение суммы| | |
| |процентов за поль-| | |
| |зование валютными| | |
| |заемными средства-| | |
| |ми, исчисленной ис-| | |
| |ходя из 9% годовых,| | |
| |над суммой процен-| | |
| |тов, исчисленной по| | |
| |условиям договора | | |
|||||
|Материальная выгода,|Превышение цены |Налоговый рези-|День приобре-|
|полученная от приоб-|идентичных (одноро-|дент - 13% На-|тения товаров|
|ретения товаров (ра-|дных) товаров (ра-|логовый нерези-|(работ, услуг)|
|бот, услуг) в соот-|бот, услуг), по ко-|дент - 30% | |
|ветствии с гражданс-|торым в обычных ус-| | |
|ко-правовым догово-|ловиях продается| | |
|ром у физических|товар, над ценой,| | |
|лиц, организаций и|по которой товар| | |
|индивидуальных пред-|продан налогоплате-| | |
|принимателей, являю-|льщику | | |
|щихся взаимозависи-| | | |
|мыми по отношению| | | |
|к налогоплательщику | | | |
|||||
|Материальная выгода,|Превышение рыночной|Налоговый рези-|День приобре-|
|полученная от приоб-|стоимости ценных|дент - 13% На-|тения ценных|
|ретения ценных бумаг|бумаг над суммой|логовый нерези-|бумаг |
| |фактических расхо-|дент - 30% | |
| |дов на их приобре-| | |
| |тение | | |
Рассмотрим на примерах порядок определения налоговой базы и исчисления налога по видам доходов в виде материальной выгоды.
3.3.1. Материальная выгода от экономии на процентах
Прежде всего отметим, что заемные (кредитные) средства могут быть получены налогоплательщиком по договору займа, кредитному договору, договору товарного кредита, описание которых дано в главе 42 Гражданского кодекса РФ.
По договору займа займодавец передает в собственность заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей такого же рода и качества (статья 807 ГК РФ). Заемщик обязан выплачивать проценты с суммы займа, если иное не предусмотрено законом или договором. Обязательна письменная форма договора, если он заключен с юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем. Договор займа считается заключенным с момента передачи заимодавцем заемщику денег или других вещей. Образец договора займа работодателя с работником приведен в Приложении N 2.
По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (статья 819 ГК РФ). Выплата процентов по такому договору обязательна, письменная форма - обязательна.
Договор товарного кредита предусматривает обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками, при этом применяются правила о купле-продаже (ст.465-485, 822 ГК РФ).
Обратим также внимание на следующие важные моменты:
- определение налоговой базы в виде материальной выгоды по заемным (кредитным) средствам производится в случае получения налогоплательщиком таких средств от организаций и индивидуальных предпринимателей. По заемным средствам, полученным налогоплательщиком от других физических лиц, в том числе и без уплаты процентов за пользование этими средствами, материальная выгода не определяется;
- если в течение налогового периода (текущий календарный год) налогоплательщик не уплачивал проценты по заемным средствам, то налог должен быть уплачен не позднее 31 декабря этого календарного года;
- если налоговые органы установят случаи выдачи организациями в пользование налогоплательщикам денежных средств без должного оформления такой выдачи договором займа, то факт получения налогоплательщиком дохода в виде экономии на процентах доказывается в судебном порядке. К таким случаям могут быть отнесены выдача внепланового аванса в размерах, превышающих среднемесячный заработок работника; выдача работнику значительной суммы под отчет и возврат этой суммы в кассу предприятия как неиспользованной и т.п.;
- не определяется доход в виде материальной выгоды по договору коммерческого кредита. Признаки этого договора описаны в статье 823 Гражданского кодекса РФ. Коммерческий кредит - это предоставление кредита в виде аванса, предоплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ, услуг;
- исчисленная сумма налога удерживается налоговым агентом из любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику;
- статьей 226 НК РФ на налоговых агентов возложена обязанность исчисления и уплаты налога на доходы, источником которых они являются. Исключение составляют доходы индивидуальных предпринимателей и физических лиц, перечисленных в пункте 1 статьи 228 НК РФ. В этом перечне нет физических лиц, получающих д