Декларация по налогу на прибыль
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
они нарушают пункт 8 статьи 274 и пункт 1 статьи 286 НК РФ, а также порядок заполнения раздела 1 и Листа 02 декларации.
Попробуем рассмотреть на примере, как правильно заполнить декларацию по налогу на прибыль (далее - декларацию) при получении налогоплательщиками убытков от ведения хозяйственной деятельности, подлежащих отражению в Листе 02 декларации за отчетный период.
Новая форма декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденная приказом Минфина России от 07.02.2006 № 24н (зарегистрирован в Минюсте России 20.02.2006 № 7528), и порядок ее заполнения начинали свое действие с 2006 года.
Перед тем как перейти к порядку заполнения декларации, вспомним законодательство РФ о налогах и сборах. В пункте 8 статьи 274 НК РФ указано, что в случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщик понес убытки, то есть имеет отрицательную разницу между доходами и расходами, учитываемыми в целях исчисления налога на прибыль, то налоговая база в данном отчетном (налоговом) периоде считается равной нулю.
Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, регламент которых определен статьей 283 НК РФ.
Стоит так же отметить, что с вступлением в действие главы 25 НК РФ, налоговая база по налогу на прибыль определяется непосредственно в налоговой декларации.
А теперь перейдем к Листу 02 декларации и особенностям его заполнения. В строке 060 Листа 02 указывается общая сумма прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) а так же внереализационные расходы и доходы (строка 010 + строка 020 - стока 03 - строка 040 + строка 050).
По строке 100 Листа 02 отражается налоговая база (строка 060 - строка 070 - строка 080 -строка 090).
По строке 120 Листа 02 опять отражается налоговая база, вычисляемая путем сложения данных по строке 100 Листа 02 (за минусом суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период и указанный по строке 110 Листа 02), строке 100 листов 05 и строке 530 Листа 06.
Исходя из логики заполнения Листа 02 получается, что налоговая база для исчисления налога на прибыль отражается в трех строках Декларации -060, 100, 120, в связи с чем сразу же возникает вопрос применения нормы пункта 8 статьи 274 НК РФ. То есть, если налогоплательщик в отчетном (налоговом) периоде понес убыток, то налоговая база считается равной нулю. Таким образом, учитывая то, что налоговая база должна определяться непосредственно в Листе 02 декларации, то в какой же строке декларации необходимо обнулить налоговую базу? Разберемся в этом вопросе поподробнее.
Для начала мы обратимся к порядку заполнения строки 140 Приложения № 4 к Листу 02 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу" декларации. По строке 140 данного Приложения определяется налоговая база, используемая при расчете суммы убытка прошедших налоговых периодов, влияющей на уменьшение налоговой базы текущего налогового периода. Показатель, заполняемый по строке 140, высчитывается как сумма показателей, указанных по строке 100 Листа 02, строке 100 Листов 05 и строке 530 Листа 06. Как уже было сказано ранее, строка 120 Листа 02 формируется из тех же строк листов Декларации, что и строка 140 Приложения № 4 (в данном случае необходимо обратить особое внимание, что в строку 120 Листа 02 и строку 140 Приложения № 4 переносятся исключительно положительные значения строки 100 Листов 05 и строки 530 Листа 06).
Что же означает для налогоплательщиков такой порядок заполнения строки 120 Листа 02 и строки 140 Приложения № 4? Это отражает только одно - что по строкам 100 и 120 Листа 02 налогоплательщики отражают величину убытка. Однако при этом для исчисления налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет по итогам отчетного (налогового) периода, который отражается по строке 120 Листа 02, налоговая база считается равной нулю.
Таким образом, несмотря на то, что строка 120 Листа 02 отражает величину убытка, налог в данном случае не рассчитывается. Главная ошибка большинства налогоплательщиков заключается в том, что при отражении величины убытка по строке 120 Листа 02, рассчитывая налог на прибыль. Они отражают его по строке 180 Листа 02 с минусом, а затем по строке 280 Листа 02 предъявляют сумму налога на прибыль к уменьшению и, соответственно, к возврату из бюджета. Однако в отдельных случаях, несмотря на то, что налогоплательщиками получен убыток по итогам отчетного (налогового) периода, уменьшение налога на прибыль может иметь место.
Уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на сумму убытка
В соответствии с пунктом 2 статьи 286 НК РФ, налог на прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Значит, если налогоплательщиком по итогам отчетного периода были начислены авансовые платежи, а затем в последующем периоде получен убыток, то ранее начисленные авансовые должны быть представлены к уменьшению.
Так почему же налогоплательщики обязаны по строке 120 Листа 02 показывать величину убытка? Все просто, ведь согласно статье 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убытки, исчисленные в соответствии с главой 25 НК РФ в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).
Таким образом, учитывая, что налогооблагаемая база по налогу на прибыль формируется в Листе 02 налоговой декла?/p>