Бухгалтерский учет товарных и материальных ценностей
Методическое пособие - Менеджмент
Другие методички по предмету Менеджмент
Пункт 23 ПБУ 15/01 гласит, что проценты по займам, взятым специально для покупки или строительства инвестиционных активов, нужно включать в их первоначальную стоимость. Точнее, речь идет о процентах, начисленных в период между началом строительства (покупки) актива и до конца месяца, в котором актив включили в состав основных средств.
Пример. ООО 11 мая 200.. г. получило заем на строительство нового склада - 300 000 руб. За пользование займом ООО в последний день каждого месяца начисляет и уплачивает проценты по ставке 15 процентов годовых.
Для строительства склада привлекли подрядную организацию. Строительство закончили в июне 200… г. Стоимость строительных работ составила 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.). Деньги строителям перечислили 31 мая 200… г.
Склад начали эксплуатировать с июня 200… г. Ежемесячная сумма амортизации составляет 1000 руб.
Задолженность по займу погасили 15 июля 200… г.
Бухгалтер ООО сделал в учете такие проводки.
11 мая 200… г.:
Дебет 51 Кредит 66
- 300 000 руб. - получен заем на строительство склада.
31 мая 200.. г.:
Дебет 08 Кредит 60
- 300 000 руб. (354 000 - 54 000) - отражена стоимость работ подрядчика;
Дебет 19 Кредит 60
- 54 000 руб. - отражен НДС по работам подрядчика;
Дебет 60 Кредит 51
- 354 000 руб. - оплачены работы подрядчика;
Дебет 08 Кредит 66
- 2589,04 руб. (300 000 руб. х 15% х 21 дн. : 365 дн.) - начислены проценты за пользование заемными средствами с 11 по 31 мая 2005 г. включительно (21 день);
Дебет 66 Кредит 51
- 2589,04 руб. - уплачены проценты.
30 июня 200… г.:
Дебет 08 Кредит 66
- 3698,63 руб. (300 000 руб. х 15% х 30 дн. : 365 дн.) - начислены проценты за пользование заемными средствами с 1 по 30 июня 2005 г. включительно (30 дней);
Дебет 66 Кредит 51
- 3698,63 руб. - уплачены проценты за пользование заемными средствами;
Дебет 01 Кредит 08
- 306 287,67 руб. (300 000 + 2589,04 + 3698,63) - введен в эксплуатацию склад.
15 июля 200… г.:
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 66
- 1849,32 руб. (300 000 руб. х 15% х 15 дн. : 365 дн.) - начислены проценты за пользование заемными средствами с 1 по 15 июля 2005 г. включительно (15 дней);
Дебет 66 Кредит 51
- 301 849,32 руб. (300 000 + 1849,32) - уплачены проценты за пользование заемными средствами и возвращен заем.
31 июля 200… г.:
Дебет 25 Кредит 02
- 1000 руб. - начислена амортизация по складу;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 54 000 руб. - принят к вычету "входной" НДС по строительным работам.
Бухгалтер проверил, не превышают ли проценты по займу норматива, установленного п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ - ставки рефинансирования Центрального банка РФ (в это время ставка рефинансирования составляла 13 процентов), увеличенной в 1,1 раза.
Проценты оказались выше нормы - 14,3% (13% х 1,1). Потому в налоговом учете бухгалтер списал на внереализационные расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, только часть начисленных процентов. Их величина составила:
300 000 х 14,3% х ((21 дн. + 30 дн. + 15 дн.) : 365 дн.) = 7757 руб. 26 коп.
Как видно из примера, бухгалтерская стоимость построенного склада оказалась больше его налоговой стоимости. Можно ли избежать такого расхождения? Да, такая возможность есть.
Чтобы сделать равными бухгалтерскую и налоговую стоимость инвестиционного актива, стоит воспользоваться тем, что ПБУ 15/01 не конкретизирует, сколько именно должно составлять "большое время", требующееся для его покупки или строительства.
А значит, бухгалтер вправе самостоятельно определить этот срок, прописав его в учетной политике.
Допустим, в учетной политике будет сказано, что инвестиционный актив - это объект основных средств, на строительство или покупку которого требуется больше шести месяцев. В таком случае можно списать на операционные расходы все проценты по займам, истраченным на основные средства, покупка или постройка которых проведена в более короткие сроки. В результате бухгалтерская и налоговая стоимость таких объектов окажутся равными.
Строка 080 "Доходы от участия в других организациях"
По строке 080 указываются доходы от участия в уставных капиталах других организаций. Эту строку заполняют только те предприятия, которые получают данный доход нерегулярно. Кроме того, его доля должна составлять менее 5 процентов от общего дохода. Все остальные предприятия записывают суммы этих доходов по строке 010.
Для большинства предприятий участие в уставных капиталах других организаций - не основной вид деятельности. Такие компании отражают дивиденды в составе операционных доходов.
Бухгалтер же при этом делает записи:
Дебет 76 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"
- включены дивиденды в состав прочих доходов;
Дебет 51 Кредит 76
- получены дивиденды.
Некоторые организации получают дивиденды и от иностранных компаний. В этом случае налог с дивидендов должна удержать российская организация. Но ставка налога все равно равна 15 процентам. Это установлено п. 1 ст. 275 Налогового кодекса РФ.
Также в этой статье сказано, что предприятие может уменьшить налог на сумму, которая была удержана с этого дивиденда за рубежом. Однако так поступить можно, если это оговорено в международном соглашении России и страны, где выплачивается дивиденд.
Пример. ОАО владеет акциями иностранной компании. В начале 200… г. общество получило от этой компании 300 000 руб. дивидендов за 200… г. В иностранном государстве налог с дивидендов не удерживался.
Участие в уставных капиталах других организаций не является основным видом деятельности ОАО.
В учете ОАО сделаны такие проводки:
Дебет 76 Креди