Бухгалтерский учет товарных и материальных ценностей

Методическое пособие - Менеджмент

Другие методички по предмету Менеджмент

0 Коммерческие расходы 030 Дебетовый оборот субсчета "Себестоимость продаж" счета 90 в корреспонденции со счетом 44 Управленческие расходы 040 Дебетовый оборот субсчета "Себестоимость продаж" счета 90 в корреспонденции со счетом 26 Прибыль (убыток) от продаж 050 Разность строк 010 и строк 020, 030 и 040

Раздел II. "Прочие доходы и расходы"

 

Строка 060 "Проценты к получению"

По строке 060 отражаются проценты, которые предприятие должно получить:

- от организаций за предоставленные им займы;

- от банка за средства, хранящиеся на расчетном счете;

- по облигациям, государственным ценным бумагам, депозитам.

Наиболее распространенной формой хранения свободных денежных средств является банковский депозит. Учет таких средств рассмотрим подробнее.

Учет денежных средств, размещенных на депозите

Депозит - это банковский вклад организации или физического лица.

В бухгалтерском учете денежные средства, размещенные на депозите, можно отражать двумя способами. Первый - на отдельном субсчете к счету 55 "Специальные счета в банках". Второй - в составе финансовых вложений на одноименном счете 58. Обычно чаще используют второй способ, подразумевая при этом, что, размещая деньги на депозите, организация имеет намерение получать от этого доход.

Если организация размещает на депозите валютные средства, то на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности она должна пересчитывать их в рубли. При этом отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

В результате такого пересчета, как правило, образуются курсовые разницы. Положительные разницы включают во внереализационные доходы организации, а отрицательные - во внереализационные расходы. В налоговом учете положительные курсовые разницы увеличивают налогооблагаемый доход организации, а отрицательные - уменьшают.

Проценты, полученные организацией по договору банковского вклада (депозита), следует учитывать в составе операционных доходов, то есть на счете 91 "Прочие доходы и расходы". В налоговом учете полученные проценты относят на внереализационные доходы (п. 6 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

Пример. Торговая организация 4 июня 20… г. разместила на депозите 10 000 долл. США. Срок действия депозита - 31 день. В соответствии с условиями договора банк выплачивает проценты по депозиту из расчета 10 процентов годовых по истечении срока договора, то есть 5 июля 200… г.

Сумма процентов составит:

10 000 USD х 10% х 31 дн. : 366 дн. = 84,70 USD.

Организация признает доходы и расходы для целей налогообложения прибыли методом начисления, а деньги, зачисленные на депозитный счет, учитывает на счете 58. Отчетным периодом по налогу на прибыль для организации являются квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Курс доллара на 4 июня составлял 28,38 руб/USD, на 30 июня - 28,67 руб/USD, на 5 июля - 28,68 руб/USD.

В бухгалтерском учете организации сделаны следующие проводки.

4 июня 200… г.:

Дебет 58 Кредит 52

- 283 800 руб. (10 000 USD х 28,38 руб/USD) - помещены деньги на банковский депозит.

30 июня 200… г.:

Дебет 58 Кредит 91 субсчет "Прочие расходы"

- 2900 руб. (10 000 USD х (28,67 руб/USD - 28,38 руб/USD)) - отражена положительная курсовая разница.

5 июля 200… г.:

Дебет 58 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 2429,18 руб. (10 000 USD х 10% : 366 дн. х 31 дн. х 28,68 руб/USD) - начислены проценты по договору банковского вклада;

Дебет 52 Кредит 58

- 286 800 руб. (10 000 USD х 28,68 руб/USD) - возвращен банковский депозит;

Дебет 52 Кредит 58

- 2429,18 руб. - перечислены проценты по депозиту на валютный счет;

Дебет 58 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 100 руб. (10 000 USD х (28,68 руб/USD - 28,67 руб/USD)) - отражена положительная курсовая разница.

В налоговом учете организация должна включить в состав внереализационных доходов проценты по депозиту - 2429,18 руб. и положительные курсовые разницы - 100 руб. и 2900 руб.

 

Строка 070 "Проценты к уплате"

Здесь приводят проценты, которые организация обязана выплатить по полученным кредитам и займам, выданным облигациям, проданным акциям.

Кредиты бывают краткосрочными и долгосрочными. Краткосрочным считается кредит, который выдают на срок до одного года, долгосрочным - на срок более года. Кроме того, фирма может открыть в банке кредитную линию, когда банк предоставляет ей в течение определенного периода времени кредиты в пределах согласованного лимита.

Бухгалтерский учет процентов за кредит зависит от того, на какие цели его взяли. Так, если кредит взят на пополнение оборотных средств, выплату заработной платы, покупку финансовых вложений и т.п., начисленные проценты признают в бухгалтерском учете операционными расходами, то есть учитывают по дебету субсчета "Прочие расходы" счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Если кредит получен на покупку основных средств или материально-производственных запасов, дело обстоит сложнее. В этом случае проценты, начисленные до того, как соответствующее имущество принято к бухгалтерскому учету, включают в его первоначальную стоимость. Если же организация уплачивает их после того, как первоначальная стоимость основного средства уже сформирована, проценты списывают на операционные расходы.

Проблема с процентами возникает при оприходовании тех основных средств, которые в ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" названы инвестиционными активами. Определение таким активам дано в п. 13 ПБУ 15/01. Это основные средства, на строительство или покупку которых требуется большое время.