Бухгалтерский учет расходов для целей налогообложения предприятий сферы услуг
Дипломная работа - Менеджмент
Другие дипломы по предмету Менеджмент
Вµте будут списаны материалы на сумму 351 000 руб. (585 000 60 %), а в налоговом учете на сумму 348000 руб. (580 000 60 %). Таким образом, налогооблагаемая временная разница в этом месяце уменьшится на 3 000 руб. (234 000 232 000). Соответственно произойдет уменьшение отложенного налогового обязательства на сумму 720 руб. (3 000 24 %). Тем самым, после полного списания материалов на производственные цели отложенное налоговое обязательство в сумме 1 200 руб. будет полностью погашено (табл. 9).
Таблица 9
№ п/пСодержание хозяйственных операцийКорреспондирующие iетаСумма, руб.ДебетКредит1Отражена сумма отложенного налогового обязательства, выявленного за отчетный период (5 000 руб. 24 %)68-1771 2002Отражено списание материалов при их отпуске в основное производство за 1-й месяц (585 000 руб. 40 %)2010234 0003Отражено уменьшение отложенного налогового обязательства за 1-й месяц [(234 000 232 000) 24 %]7768-14804Отражено списание материалов при их отпуске в основное производство за 1-й месяц (585 000 руб. 60 %)2010351 0005Отражено уменьшение отложенного налогового обязательства за 2-й месяц [(351 000 348 000) 24 %]7768-1720
В одобренной Министерством финансов РФ Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности предусматривается разработка предложений по изменению некоторых правил бухгалтерского учета отдельных расходов организации iелью сближения правил бухгалтерского и налогового учета. В частности, возможно, что организациям будет предоставлено право учета суммовых разниц и процентов по заемным средствам, возникающих при приобретении материальных ценностей, в составе операционных расходов.
Если такие изменения будут приняты, то необходимость применения норм ПБУ 18/02 при возникновении указанных расходов отпадет.
2.2 Налоговый учет расходов на приобретение специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды
Налоговый учет расходов на приобретение спецоснастки и спецодежды осуществляется в том же порядке, что и для рассмотренных ранее материально-производственных запасов. Для целей налогового учета в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ расходы на приобретение (создание) спецоснастки и спецодежды включаются в состав материальных расходов и относятся к расходам, связанным с производством и реализацией.
В соответствии со ст. 254 НК РФ к материальным расходам следует относить расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом.
Для целей налогового учета в соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость МПЗ (в том числе спецоснастки и спецодежды), включаемых в сериальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (учета налога на добавленную стоимость и акцизов). В стоимость этих МПЗ могут быть включены комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, святые с приобретением МПЗ.
Для целей налогообложения прибыли затраты на приобретение специальной одежды, специальной обуви и защитных приспособлений могут учитываться в составе материальных расходов только в случае, когда обязательное применение спецодежды, спецобуви и защитных приспособлений работниками конкретной профессии предусмотрено законодательством РФ.
В соответствии с Трудовым кодексом РФ и Федеральным законом от 07.1999 г. № 181-ФЗ Об основах охраны труда в Российской Федерации работодатель обязан обеспечить приобретение за iет собственных средств и выдачу специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты в соответствии с установленными нормами работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.
Специальная одежда выдается работникам в порядке, установленном коллективным договором на основе типовых отраслевых норм бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных в установленном порядке.
В настоящее время применяются:
- правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденные Постановлением Министерства труда РФ от 18.12.1998 г. № 51;
- типовые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики, утвержденные Постановлением Министерства труда РФ от 30.12.1997 г. № 69.
Специальная одежда, выданная работнику, является собственностью организации и подлежит возврату: при увольнении, при переводе в той же организации на другую работу, для которой выданные специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления не предусмотрены нормами, а также по окончании сроков их носки взамен получаемых новых. При нарушении указанных выше условий затраты на приобретение специальной одежды и др. не смогут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Согласно ст. 318 НК РФ данные виды материальных расходов относятся к косвенным расходам, и поэтому организации, приме