Бухгалтерский учет расходов для целей налогообложения предприятий сферы услуг
Дипломная работа - Менеджмент
Другие дипломы по предмету Менеджмент
отчетный период99 субiет Условный расход по налогу на прибыль68-12Отражена сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период68-199 субiет Условный доход по налогу на прибыль
Поясним порядок определения условного расхода (условного дохода) в бухгалтерском учете на следующем примере. Допустим, что организация по итогам отчетного года имела прибыль, а в 4-м квартале того же отчетного года ею был получен убыток. В данной ситуации прибыль за отчетный год будет меньше прибыли за 9 месяцев на величину убытка за 4-й квартал этого же отчетного года. Так как прибыль определяется нарастающим итогом с начала года, то для определения налога на прибыль за год необходимо принять во внимание, какой условный расход уже был признан при составлении промежуточной отчетности, в частности за 9 месяцев.
Другими словами, необходимо знать, какая сумма условного расхода была отражена по дебету iета 99 Прибыли и убытки (субiет Условный расход по налогу на прибыль) в корреспонденции с кредитом iета учета 68 Раiеты по налогам и сборам (субiет 68-1 Раiеты по налогу на прибыль).
В конце отчетного года вместо условного расхода в бухгалтерском учете необходимо отразить условный доход по налогу на прибыль, определяемый как произведение бухгалтерского убытка, сформированного в 4-м квартале, на ставку налога на прибыль.
Данный условный доход по налогу на прибыль отражается по кредиту iета 99 Прибыли и убытки (субiет Условный расход по налогу на прибыль) в корреспонденции с кредитом iета учета 68 Раiеты по налогам и сборам (субiет 68-1 Раiеты по налогу на прибыль). Разница между условным расходом и условным доходом и будет служить основой для определения налога на прибыль.
Величина условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, определенная исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и скорректированная на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода, позволяет определить текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) (ТНП), который и признается налогом на прибыль для целей налогообложения.
Схема корректировки условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль для целей определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) имеет следующий вид:
= + + +(-)
Используя эту схему, текущий налог на прибыль можно определить по следующей формуле:
ТНП = УРНП + ПНО + ОНА - ОНО, (3)
где ТНП текущий налог на прибыль; УРНП условный расход по налогу на прибыль; ПНО постоянное налоговое обязательство; ОНА отложенный налоговый актив (при раiете берется в виде разницы между дебетовым и кредитовым оборотами по iету 09; если кредитный оборот превышает дебетовый оборот, то разница учитывается со знаком плюс, если наоборот, то со знаком минус); ОНО отложенное налоговое обязательство (при раiете берется в виде разницы между кредитовым и дебетовым оборотами по iету 77; если дебетовый оборот превышает кредитовый оборот, то разница учитывается со знаком плюс, если наоборот, то со знаком минус).
В бухгалтерской отчетности текущий налог на прибыль отражается по строке 150 Текущий налог на прибыль отчета о прибылях и убытках.
При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).
В отчете о прибылях и убытках (форма № 2) величина условного расхода по налогу на прибыль непосредственно не отражается, а определяется по следующей формуле:
УРНП = ТНП - ПНО - ОНА + ОНО (4)
На основании этих данных формируется чистая прибыль (убыток) отчетного периода, которая отражается по строке 190 формы № 2 и иiисляется путем вычитания из суммы прибыли до налогообложения (бухгалтерской прибыли) суммы условного расхода по налогу на прибыль, скорректированного на сумму постоянных налоговых обязательств.
В соответствии с п. 25 ПБУ 18/02 при наличии постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, в частности, раскрываются:
- условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
- постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);
- постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;
- суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.
Пример. Допустим, что за отчетный год организация по данным бухгалтерского учета в отчете о прибылях и убытках отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерскую прибыль) в сумме 100 000 руб. Для целей бухгалтерского учета представител