Бухгалтерский учет расходов для целей налогообложения предприятий сферы услуг
Дипломная работа - Менеджмент
Другие дипломы по предмету Менеджмент
ьские расходы составили 15 000 руб., при этом для целей налогообложения представительские расходы принимаются в сумме 12 000 руб. (возникает постоянная разница в сумме 3000 руб.).
Сумма процентов, начисленных и неоплаченных по банковскому кредиту на конец отчетного периода, составила 5 000 руб. (возникает вычитаемая временная разница в сумме 5 000 руб.). В бухгалтерском учете начисленная линейным способом сумма амортизации основных средств составила 24 000 руб., а для целей налогообложения начисленная нелинейным методом сумма амортизации составила 39 750 руб. (возникает налогооблагаемая временная разница в сумме 15 750 руб.).
Таблица 2
№ п/пВиды расходовСуммы, учитываемые при определении бухгалтерской прибыли (убытка) (руб.)Суммы, учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли (убытка) (руб.)Разницы, возникшие в отчетном периоде (руб.)1Представительские расходы15000120003000 (постоянная разница)2Начисленные, но неоплаченные проценты по кредиту5000-
5000 (вычитаемая временная разница)3Сумма амортизации, начисленная по объекту основных средств24000397501575 (налогооблагаемая временная разница)
Используя исходные данные примера, произведем необходимые раiеты iелью определения текущего налога на прибыль:
Условный расход по налогу на прибыль составляет:
100 000 руб. 24 %/100 % = 24 000 руб.
Постоянное налоговое обязательство составляет:
3 000 руб. 24 %/100 % = 720 руб.
Отложенный налоговый актив составляет:
5 000 руб. 24 %/100 % = 1 200 руб.
Отложенное налоговое обязательство составляет:
15 750 руб. 24 %/100 % = 3 780 руб.
Текущий налог на прибыль будет равен:
24 000 руб. + 720 руб. + 1 200 руб. - 3 780 руб. = 22 140 (руб.)
На основании данных примера вся схема раiета текущего налога на прибыль отразится в бухгалтерском учете проводками, представленными в таблице 3.
Таблица 3
№ п/пСодержание хозяйственных операцийКорреспондирующие iетаСумма, руб.ДебетКредит123451Отражена сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период99 субiет Условный расходы про налогу на прибыль68-1240002Отражена сумма постоянного налогового обязательства, выявленного за отчетный период (по представительским расходам)99 субiет Постоянное налоговое обязательство68-17203Отражена сумма отложенного налогового актива, выявленного за отчетный период (по процентам)0968-112004Отражена сумма отложенного налогового обязательства, выявленного за отчетный период (по амортизации)68-1773780
Величина текущего налога на прибыль, сформированного в системе бухгалтерского учета, определяется в виде сальдо на iете 68 Раiеты по налогам и сборам (субiет 68-1), которое в данном случае составляет 22 140 руб. (24 000 +720+1 200 - 3780).
В целях проверки механизма отражения раiетов по налогу на прибыль в системе бухгалтерского учета, на правильность иiисления налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, можно произвести раiет текущего налога на прибыль, используя способ корректировки бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль.
Требуемые корректировки приведены в таблице 4.
Таблица 4
1Прибыль согласно отчету о прибылях и убытках (бухгалтерская прибыль)100000 руб.2Увеличивается на, в том числе:8 000 руб.представительские расходы, превышающие лимит, установленный налоговым законодательством3 000 руб.сумму начисленных и неоплаченных процентов по кредиту5 000 руб.3Уменьшается на, в том числе:15750 руб.величину амортизационных отчислений, отраженную в бухгалтерском учете ниже величины амортизационных отчислений, принятой в целях налогообложения15750 руб.4Итого налогооблагаемая прибыль92 250 руб.
На основании приведенных в таблице 4 данных налогооблагаемая прибыль составит 92 250 руб. (100 000 + 8 000 -15 750).
Текущий налог на прибыль будет равен 22 140 руб. (92 250 24 %). Таким образом, по условиям примера и данным бухгалтерского учета отчета о прибылях и убытках (форма № 2 приводится в сокращенном виде), по итогам отчетного года будут отражены следующие данные, представленные в таблице 5.
Таблица 5
ПоказательЗа отчетный периоднаименованиекодПрибыль (убыток) до налогообложения140100000Отложенные налоговые активы1411 200Отложенные налоговые обязательства142(3 780)Текущий налог на прибыль150(22 140)Чистая прибыль (убыток) отчетного периода19075280Постоянные налоговые обязательства (активы)200720
С учетом данных примера и данных, полученных в системе бухгалтерского учета, лист 02 Раiет налога на прибыль организации декларация по налогу на прибыль организаций будет иметь следующий вид (форма раiета налога на прибыль приводится в сокращенном виде), представленный в таблице 6.
Таблица 6
ПоказателиКод строкиСумма, руб.Итого прибыль (убыток)05092250Налоговая база для иiисления налога18092250Ставка налога на прибыль всего (%)21024Сумма иiисленного налога на прибыль всего25022140
Таким образом, величина текущего налога на прибыль (22 140 руб.), сформированная в системе бухгалтерского учета и отраженная в отчете о прибылях и убытках, равна величине налога на прибыль (22 140 руб.), подлежащего уплате в бюджет и отраженного в декларации по налогу на прибыль организаций.
В последующих отчетных (налоговых) периодах, например, по мере начисления амортизации объекта основных средств, в бухгалтерском и налоговом учете общая сумма списанной амортизации сравняется к концу срока полезного использования данного объекта основных средств.
По мере списания амортизации объекта постепенно будет происходить уменьшение налогооблагаем