Бухгалтерский учет расходов для целей налогообложения предприятий сферы услуг
Дипломная работа - Менеджмент
Другие дипломы по предмету Менеджмент
ма, руб.ДебетКредит1Приняты к учету поступившие материалы по курсу на дату их поступления без учета НДС (20 000 долл. 29,00 руб.)10-1605800002Отражена сумма НДС от стоимости материалов по курсу на дату их поступления (3 600 долл. 29,00руб.)19-3601044003Произведена оплата за материалы по курсу на дату их оплаты, включая НДС (23 600 долл. 29,25руб.)6051585 0004Отнесена на внереализационные расходы отрицательная суммовая разница (без учета НДС), возникшая после принятия материалов к учету 20000 долл. 0,25 руб.)91-26050005Отражена сумма НДС с возникшей отрицательной суммовой разницы (3 600 долл. 0,25 руб.)19-3609006Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по принятым к учету материалам (включающая НДС с суммовой разницы) (104400 руб. +900 руб.)68-219-1105 300
В данном примере возникшая суммовая разница (5 000 руб.) признается внереализационным расходом и в бухгалтерском учете, и в налоговом учете и на формирование стоимости материалов не влияет. В связи с этим стоимость материалов будет одинаковой как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения прибыли и составит 580 000 руб.
В бухгалтерской отчетности возникшая суммовая разница должна отражаться по статье Внереализационные расходы строка 130 отчета о прибылях и убытках.
В налоговой отчетности расход в виде суммовой разницы показывается в общей сумме внереализационных расходов, отражаемых по строкам 010 и 110 Приложения 7 к листу 02 Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам декларации по НПО.
В конечном итоге этот расход также должен быть показан в общей сумме внереализационных расходов по строке 040 листа 02 Раiет налога на прибыль организаций декларации по НПО.
Рассмотрим ситуацию, когда суммовые разницы возникают до момента принятия МПЗ к бухгалтерскому учету. В тех случаях, когда в бухгалтерском учете суммовые разницы включаются в стоимость МПЗ, а в налоговом учете учитываются в качестве внереализационных расходов, величина стоимости МПЗ, отражаемая в налоговом учете, будет меньше величины их фактической себестоимости, сформированной в бухгалтерском учете.
В соответствии с ПБУ 18/02 применение в отчетном периоде разных способов признания расходов для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения прибыли приводит к возникновению налогооблагаемых временных разниц. В данном случае возникает налогооблагаемая временная разница в размере суммовой разницы, учтенной в бухгалтерском учете в стоимости приобретения МПЗ.
Налогооблагаемая временная разница является источником образования отложенного налогового обязательства, которая определяется произведением налогооблагаемой временной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством и действующую на отчетную дату.
В бухгалтерском учете отложенное налоговое обязательство отражается по кредиту iета 77 Отложенные налоговые обязательства в корреспонденции с дебетом iета 68 Раiеты по налогам и сборам (субiет 68-1 Раiеты по налогу на прибыль).
В бухгалтерском учете отложенное налоговое обязательство рассматривается как сумма налога, которая должна увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периодом или в последующих отчетных (налоговых) периодах. В последующих отчетных (налоговых) периодах по мере списания материалов в производство указанные расходы (суммовые разницы) постепенно полностью будут списаны в бухгалтерском учете и сравняются с величиной этих расходов, ранее признанных в налоговом учете в качестве внереализационных расходов.
Списание материалов в производство будет приводить к постепенному уменьшению налогооблагаемых временных разниц и, соответственно, к уменьшению (погашению) отложенных налоговых обязательств. Уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств отражается в бухгалтерском учете по дебету iета 77 Отложенные налоговые обязательства в корреспонденции с кредитом iета 68 Раiеты по налогам и сборам (субiет 68-1).
Пример. Допустим, что все данные предыдущего примера сохраняются, за исключением одного: отрицательная суммовая разница в сумме 5 000 руб. возникла до момента принятия материалов к бухгалтерскому учету и включена в их фактическую себестоимость. В налоговом учете эта суммовая разница относится в состав внереализационных расходов, и поэтому в налоговом учете стоимость приобретенных материалов составит 580 000 руб., а в бухгалтерском учете 585 000 руб.
Допустим, что в течение двух месяцев после их приобретения материалы были списаны в производство: в первый месяц 40 %, во второй месяц 60 % от их общего количества. По условиям примера налогооблагаемая временная разница составляет 5 000 руб. (585 000 580 000). Соответственно, отложенное налоговое обязательство при определении налоговой базы по налогу на прибыль составит 1 200 руб. (5 000 руб. 24 %).
В последующие два месяца по мере списания материалов в производстве налогооблагаемая временная разница будет уменьшаться, и, соответственно, будет уменьшаться отложенное налоговое обязательство. За первый месяц в бухгалтерском учете будут списаны материалы на сумму 234 000 руб. (585000 40 %), а в налоговом учете на сумму 232000 руб. (580 000 40 %). Таким образом, налогооблагаемая временная разница в этом месяце уменьшится на 2000 руб. (234 000 232 000). Соответственно произойдет уменьшение отложенного налогового обязательства на сумму 480 руб. (2 000 24 %).
За второй месяц в бухгалтерском уч?/p>