Бухгалтерский учет операций аренды и лизинга
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
°валось у лизингодателя. Однако прямо об этом нигде не сказано, и это порождает ряд недоразумений следующего характера.
В том случае если сумма начисленной амортизации равна первоначальной стоимости имущества, принятого на баланс лизингополучателем, финансовый результат отсутствует. Однако такое бывает не всегда. В этой ситуации кредитовый оборот счета 91 "Прочие доходы и расходы" не равен, в частности меньше оборота дебетового, и эта разница относится в дебет счета 99 "Прибыли и убытки" с последующим восстановлением при исчислении налога на прибыль.
Для избежания подобной ситуации лизингополучателю целесообразно уделить внимание амортизационной политике. Если лизинговое имущество возвращается лизингодателю по окончании договора, то лизингополучателю следует начислять амортизацию по крайней мере в течение срока действия соглашения для того, чтобы списать произведенные им затраты по выплате лизинговых платежей на себестоимость в полном объеме (напомним, что законодательством установлен порядок, согласно которому лизингополучатель имеет право применять ускоренную амортизацию имущества с коэффициентом не выше 3). В этом случае при возврате лизингового имущества первоначальная стоимость его была бы уже списана лизингополучателем на издержки производства и обращения, и в бухгалтерском учете не возникало бы корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" [с. 170, 22].
Перечень рассмотренных выше противоречий не является исчерпывающим. Немало спорных вопросов в части налогообложения возникает в случае, когда лизингополучатель учитывает объект лизинга на своем балансе - в данном случае нечетко разъяснен механизм начисления лизинговых платежей, начисления амортизации и включения их в себестоимость продукции.
В статье 146 Налогового кодекса сказано, что лизинговые платежи признаются объектом обложения НДС у лизингодателя. В соответствии с п.1 ст.154 НК РФ налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых согласно ст.40 НК РФ, без включения НДС. Налогообложение производится по налоговым ставкам. На сегодняшний день применяется ставка 18% [п.3 ст.164, 3].
Сумму налога на добавленную стоимость, которую лизинговая компания уплатила продавцу объекта лизинга, можно принять к вычету, но только после того, как лизингодатель отразит ее в составе доходных вложений в материальные ценности [с.161, 23].
У лизингополучателя к возмещению принимается НДС по сумме выплаченных лизинговых платежей.
Суммы НДС, предъявленные лизингополучателю и уплаченные последним в соответствии с договором лизинга, подлежат вычету при соблюдении двух условий [п. 2 ст. 171 и ст. 172, 3]:
1.Имущество должно быть поставлено на учет в качестве объекта основных средств.
.Вычет возможен в той мере, в какой погашается задолженность перед лизингодателем.
Лизингополучатель вправе предъявить к вычету суммы налога, уплаченные лизингодателю, только при наличии счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями ст.169 НК РФ. А лизингодатель в соответствии с п.3 ст.168 НК РФ обязан выставить покупателю соответствующий счет-фактуру не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Суммы НДС по счетам-фактурам, ежемесячно получаемым от лизингодателя, принимаются к вычету независимо от факта перехода права собственности на лизинговое имущество (письмо Минфина России от 08.04.2010 № 03-07-11/92).
В соответствии со ст. 31 Закона о лизинге имущество, переданное лизингополучателю по договору финансового лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по соглашению сторон. Поэтому, одним из условий, которое должно содержаться в договоре лизинга, является условие о порядке балансового учета предмета лизинга. Это обусловлено еще и тем, что от постановки лизингового имущества на баланс зависит обязанность организации по уплате налога на имущество.
При учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя налог на имущество уплачивается лизингополучателем, несмотря на то, что формально он не является владельцем этого имущества. При этом если лизингополучатель использует имущество в сферах деятельности и на цели, освобождаемые от налога (ст. 381 НК РФ), то он вправе воспользоваться этими льготами.
Лизингодатели, учитывая оборудование на своем балансе, являются плательщиками налога на имущество. Относительно уплаты налога на имущество организаций лизингодателем существует два варианта:
если лизингодатель учитывает объект на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", обязанности уплаты налога не возникает (см. Письмо Минфина РФ от 19 ноября 2004 г. N 03-06-01-04/137). Однако здесь есть спорные моменты. С одной стороны, данные активы не относятся к основным средствам. Следовательно, не являются объектом налогообложения. С другой стороны, они имеют все отличительные признаки основных средств, то есть их нужно облагать налогом. В данной ситуации возникают споры между налогоплательщиком и налоговыми органами, которые зачастую могут решиться только в суде.
если объект лизинга учитывается у лизингодателя на бухгалтерском счете 01 "Основные средства", он рассматривается как объект налогообложения налогом на имущество организаций.
Глава 25 Налог на прибыль организаций Налогового кодекса содержит несколько специальных положений, связанных с налогообложением прибыли в рамках договора лизинга.
Для лизин?/p>