Бухгалтерский учет операций аренды и лизинга
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
?одателя базой для начисления данного налога является сумма лизингового платежа без учета НДС. Полученная в результате деятельности лизинговой компании прибыль и будет объектом налогообложения. Под прибылью лизингодателя понимается полученный доход, уменьшенный на величину расходов, которыми признаются только расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг [ст. 264, 3]. У лизингополучателя лизинговые платежи при налогообложении прибыли включают в прочие расходы, связанные с производством и реализацией [подп. 10 п. 1 ст. 264, 3]. При этом в случае если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, лизинговые платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной в соответствии со ст.259 НК РФ по этому имуществу амортизации [подп. 10 п. 1 ст. 264, 3]. В случае если ежемесячная сумма амортизации превышает сумму лизингового платежа, то до полного погашения стоимости оборудования в состав расходов будет включаться только сумма начисленной амортизации, а после прекращения начисления амортизации - вся сумма лизингового платежа за минусом НДС. Суммы начисленной амортизации по полученным в лизинг основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг, учитываются для целей исчисления налогооблагаемой прибыли в составе прямых расходов как расходы, связанные с производством и реализацией, на основании подп. 3 п.2 ст.253 НК РФ и п.1 ст.318 НК РФ.
В целях исчисления налога на прибыль налогоплательщики начисляют амортизацию по основным средствам. Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиком отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества ежемесячно в установленном порядке, исходя из первоначальной стоимости имущества и норм амортизации. При этом норма амортизации рассчитывается исходя из срока полезного использования объекта основных средств. Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом РФ [п.1 ст.257, 3]. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст.258 НК РФ и на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.
Предстоящие изменения
В сентябре текущего года в справочно-правовых системах был опубликован документ под названием Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов, который, очевидно, является согласованной Правительством РФ концепцией реформы налогообложения, разработанной представителями Минфина РФ.
Если в аналогичных документах, разрабатывавшихся в прошлом, шла речь о необходимости анализа эффективности применения коэффициента ускорения налоговой амортизации предмета лизинга, то в комментируемом документе приведен результат данного анализа.
Согласно новой концепции реформы налогообложения предоставление права ускоренной амортизации в отношении любого имущества, являющегося предметом договора финансовой аренды (лизинга), нецелесообразно. Представляется обоснованным применение коэффициента ускоренной амортизации только при совершении лизинговых операций, соответствующих задачам модернизации экономики и обновления фондов производственного сектора. В целях упорядочивания данной меры налогового стимулирования предполагается разработка перечня видов основных средств, в отношении которых при предоставлении (получении) в лизинг к основной норме амортизации может применяться повышающий коэффициент.
Таким образом, в ближайшем будущем стоит ожидать отмены такого налогового преимущества лизинга как ускоренный коэффициент амортизации.
Заключение
аренда лизинг бухгалтерский учет налогообложение
В первой главе курсовой работы была рассмотрена классификация арендных операций по разным признакам, что позволило подробно ознакомиться с существующими видами аренды, особенностями договоров и разнообразием объектов, которые можно сдать в аренду.
Также в первой главе было рассмотрено два подхода к определению экономической сущности аренды, что позволило приблизиться к ее пониманию. Были даны определения аренды, проката, лизинга, применяемые на законодательном уровне (ГК РФ, ФЗ О финансовой аренде (лизинге)), дано краткое описание экономической целесообразности арендных операций, как для арендатора, так и для арендодателя. Экономическая сущность и классификация лизинговых операций так же были рассмотрены в первой главе. Были выявлены спорные моменты, возникающие у российских авторов относительно сущности лизинга. Дано определение лизинга, указаны его субъекты и основные формы, представленные в законодательных актах Российской Федерации, а так же рассмотрено разнообразие видов лизинга, существующих на практике.
Во второй главе рассмотрен бухгалтерский учет арендных операций в учете у арендодателя в двух ситуациях:
когда сдача имущества в аренду является основным видом деятельности;
когда сдача имущества в аренду не является основным видом деятельности.
На конкретных пр