Бухгалтерский и налоговый учет операций по залогу имущества
Курсовой проект - Бухгалтерский учет и аудит
Другие курсовые по предмету Бухгалтерский учет и аудит
ль.
Кроме того, пункт 32 статьи 270 НК РФ указывает на то, что расходами, не учитываемыми при налогообложении, являются расходы:
в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога.
Иначе говоря, в отношении заложенного имущества позиции бухгалтерского и налогового законодательства совпадают.
Сторонами по договору залога выступают залогодатель (предоставляющий залог) и залогодержатель (получающий залог в качестве обеспечения). Для того чтобы, определить у какой стороны, и в какой момент будет возникать налог на прибыль, опять вернемся к ГК РФ.
Согласно положениям гражданского законодательства (статья 334 ГК РФ) собственником заложенного имущества является сторона, предоставляющая в обеспечение своего долга залог. Даже если условиями договора залога предусмотрено, что предмет залога передается залогодержателю, такая передача не подразумевает переход права собственности, а, следовательно, не является реализацией, на основании статьи 39 НК РФ. А раз нет реализации, то и налоговые последствия у залогодателя в этот момент не возникают, ни по НДС, ни по налогу на прибыль.
По НДС объект не возникает, так как в соответствии с положениями статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС являются операции по реализации товаров (работ, услуг). Попробуем определить, по какой причине не возникает налог на прибыль.
Согласно главе 25 Налог на прибыль организаций НК РФ под прибылью понимается разница между суммой полученных доходов и величиной произведенных расходов.
Причем доходы делятся в свою очередь на доходы от реализации и внереализационные доходы. Под доходами от реализации в целях налогообложения понимаются доходы, перечисленные в статье 249 НК РФ, а под внереализационными доходами доходы, перечисленные в статье 250 НК РФ. Передача предмета залога не упоминается ни в той, ни в другой. Следовательно, считать передачу предмета залога налогооблагаемой операцией нельзя.
Но такая ситуация сохраняется у залогодателя, только до того момента, как произошла реализация предмета залога. То есть до момента реализации данного имущества его собственником продолжает оставаться залогодатель. Если собственник на предмет залога сменился, это свидетельствует о том, что у залогодателя прошла реализация этого имущества, и, следовательно, возникает обязанность по исчислению налогов. Исчисление налоговой базы по операциям реализации залога производится в обычном порядке, установленном для возмездной реализации имущества.
В отношении залогодержателя отметим, что так как, заложенное имущество не является его собственностью, то оно не учитывается им при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль ни в момент, когда оно ему передано, ни в момент его реализации.
Рассмотрим порядок исчисления налога на прибыль при реализации заложенного имущества у организации залогодателя на конкретном примере.
Пример 7.
ООО Зенит получило 1 февраля текущего года от ООО Сибирь денежный заем в размере 100 000 рублей на 2 месяца под 24% годовых. Условиями займа предусмотрено, что сумма причитающихся процентов подлежит уплате ежемесячно. В обеспечение своего долга ООО Зенит предоставило ООО Сибирь в залог товары, балансовая стоимость которых составляет 70 000 рублей. Предмет залога оценен сторонами в 85 000 рублей.
Однако, в течение срока действия договора займа ООО Сибирь получило только сумму процентов, причитающихся за февраль текущего года. Оставшаяся сумма долга (102 000 рублей) ООО Зенит не вернуло.
ООО Сибирь обратилось в суд, который принял решение о реализации товаров с публичных торгов. Товар был реализован в июле 2004 года на сумму 105 000 рублей, в том числе НДС. Предположим, что цена реализации товаров соответствует рыночной.
ООО Зенит определяет доходы и расходы по методу начисления.
В бухгалтерском учете ООО Зенит данные операции были отражены следующим образом:
Корреспонденция счетовСумма, рублейСодержание операцииДебетКредит1 февраля5166 субсчет Расчеты по основной сумме долга100 000Получена сумма заемных средств009 85 000Отражено залоговое обеспечение29 февраляВ учете бухгалтер начислил проценты, причитающиеся ООО Сибирь за февраль 2004 года.91 субсчет Прочие расходы66 субсчет Расчеты по процентам2000Начислены проценты, причитающиеся ООО Сибирь за февраль
(100 000 рублей х 24% :12 мес. Х1 мес.)3 марта66 субсчет Расчеты по процентам512000Перечислена банку сумма процентов за февраль31 марта91 субсчет Прочие расходы66 субсчет Расчеты по процентам2000Начислены проценты, причитающиеся ООО Сибирь за март
(100 000 рублей х 24% :12 мес. Х1 мес.)В июле7691 субсчет Прочие доходы105 000Отражена реализация на торгах91 субсчет Прочие расходы68 субсчет НДС16 016,95Начислен НДС с реализации предмета залога91 субсчет Прочие расходы4170 000Списана себестоимость товаров, реализованных на торгах66 субсчет Расчеты по основному обязательству76100 000Погашена сумма займа66 субсчет Расчеты по процентам762 000Погашена сумма долга по причитающимся процентам 00985 000Списано залоговое обеспечение51763000Получена сумма превышения между суммой, вырученной на торгах и размером долга (105 000 рублей 102 000 рублей)91 субсчет Прочие расходы9918 983,05Отражен финансовый результат от продажи заложенного имуществаС этой суммы организация-залогодатель должна заплатить налог на прибыль по ставке 24%.
Теперь посмо?/p>