Бухгалтерский и налоговый учет операций по залогу имущества
Курсовой проект - Бухгалтерский учет и аудит
Другие курсовые по предмету Бухгалтерский учет и аудит
?тва не является объектом налогообложения по НДС.
Если же заложенное имущество реализуется залогодержателем, то такая операция представляет собой объект налогообложения, но только у собственника предмета залога.
В подтверждение этого можно привести Постановление ФАС Северо-Западного округа от 3 марта 2003 года №А13-4680/02-21, в котором судебный орган принял положительное решение в пользу налогоплательщика (ломбарда) по поводу отмены решения налогового органа о привлечении организации к налоговой ответственности за неуплату сумм НДС с реализации ломбардом заложенных, но не выкупленных вещей.
Судебный орган указал, что, так как при получении предметов залога организация (ломбард) не приобретает права собственности на это имущество, то, следовательно, при реализации не выкупленных вещей, у ломбарда не возникает оборотов по реализации данного имущества, которые признаются объектом налогообложения по НДС.
Подобная же позиция судебного органа высказана и в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 27 февраля 2003 года №Ф08-479/2003-169А.
Фактически НДС возникает у залогодателя в момент реализации заложенного имущества. То есть тогда, когда обязательство, обеспеченное данным залогом не выполнено, на предмет залога обращено взыскание, и он реализован. Реализация предмета залога может осуществляться двумя путями:
товар реализуется на торгах;
торги признаются несостоявшимися, и залогодержатель может оставить заложенное имущество у себя. Такая ситуация также связана с переходом права собственности на заложенное имущество от залогодателя к залогодержателю, следовательно, НДС также начисляется.
Налоговая база по НДС при реализации предметов залога исчисляется по правилам пункта 2 статьи 154 НК РФ, согласно которой:
При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
То есть, фактически получается, что если реализация предмета залога происходит по цене выше или ниже рыночной, НДС начисляется именно с рыночной цены.
Определение рыночной цены производится в соответствии с положениями статьи 40 НК РФ. Вообще это вопрос достаточно сложный, поэтому разберем его основательно.
Пример 5.
(Цифры в примере взяты условно)
Производственное объединение ЗАО Электрон осуществляет производство и реализацию телевизоров. Предположим, что ЗАО Электрон в феврале текущего года заключило договор с банком на получение кредита в размере 500 000 рублей сроком на 3 месяца под 20% годовых. Условиями договора было предусмотрено, что проценты, начисляемые за пользование заемными средствами, уплачиваются банку одновременно с погашением основной суммы долга по кредиту. В обеспечение данного кредитного договора ЗАО Электрон предоставило банку в залог 35 телевизоров. Сумма залога составила 530 000. Себестоимость одного телевизора составляет 15 000 рублей.
По окончании срока действия кредитного договора ЗАО Электрон не рассчиталось с банком, и последний обратил взыскание на заложенное имущество, которое было реализовано путем продажи на публичных торгах. На момент обращения взыскания на имущество должника, его долг перед банком составил:
500 000 рублей +500 000 рублей х 24 : (366 х 100) х 90 дн. =529 508,20 рубля.
На торгах телевизоры были реализованы по цене 18 880 рублей, в том числе НДС 18%. Цена реализации без НДС составила 16 000 рублей.
Из вырученных средств (660 800 рублей) банк удержал 529 508, 20 сумму долга по кредитному договору, а оставшуюся сумму (131 291,80 рубля) перечислил ЗАО Электрон.
В апреле ЗАО Электрон реализовало:
15 телевизоров по цене 18 000 рублей плюс НДС 18%;
20 телевизоров по цене 20 000 рублей плюс НДС 18%;
30 телевизоров по цене 21 500 рублей плюс НДС 18%.
Из какой цены должен исходить бухгалтер, определяя налоговую базу по НДС, при реализации телевизоров в качестве предмета залога?
В соответствии с положениями пункта 2 статьи 154 НК РФ бухгалтер должен использовать цену, определяемую на основании положений статьи 40 НК РФ.
На практике это означает следующее: определяется средневзвешенный уровень цен реализации за непродолжительный период, например, за месяц, который сравнивается с ценой, по которой телевизоры были реализованы на торгах. Затем это цена сравнивается с рыночной ценой на такие же телевизоры. Если полученное процентное соотношение будет более 20%, то налоговики досчитают налог исходя из рыночной цены.
В используемом примере средневзвешенный уровень цен реализации телевизоров за апрель составит:
(15 штук х 18 000 рублей + 20 штук х 20 000 рублей + 30 штук х 21 500 рублей) : (15 штук +20 штук +30 штук) =20 230,77 рубля.
Сравним средний уровень цен с ценой реализации на торгах:
(20 230,77 рубля. 16 000 рублей) : 20 230,77 х 100% = 20,91%
Полученный результат более 20%, следовательно, цену, по которой телевизоры реализовывались на торгах необходимо сравнивать с рыночной ценой.
Напомним, что в соответствии с положениями статьи 40 НК РФ налоговые