Бухгалтерский и налоговый учет операций по залогу имущества
Курсовой проект - Бухгалтерский учет и аудит
Другие курсовые по предмету Бухгалтерский учет и аудит
µт вариант, что страхование может произвести и залогодержатель, но и при этом залогодатель возмещает ему расходы по страхованию.
Рассмотрим на примере, каким образом залогодержатель отражает операции по страхованию у себя в учете:
Пример 4.
ООО Сибирь предоставило организации ООО Зенит заем в размере 800 000 рублей сроком на 6 месяцев под 20% годовых. Договор займа заключен под залог оборудования, которое оценено сторонами в размере 800 000 рублей (балансовая стоимость оборудования составляет 1000 000 рублей).
Залогодержатель - ООО Сибирь застраховало данное оборудование от рисков утраты и повреждения на срок, соответствующий сроку договора займа, то есть на 6 месяцев. Сумма страховой премии составила 2 000 рублей.
В бухгалтерском учете ООО Сибирь данные операции будут выглядеть следующим образом:
Корреспонденция счетовСумма, рублейСодержание операцииДебетКредит58 субсчет Предоставленные займы51800 000Перечислена сумма денежных средств по договору займа008 800 000Получено обеспечение в виде залога оборудования76 субсчет Расчеты по имущественному и личному страхованию512000Перечислена сумма страховой премии по договору страхования имущества76 субсчет Расчеты с залогодателем76 субсчет Расчеты по имущественному и личному страхованию2 000Отражена задолженность залогодателя по договору страхования заложенного имущества5176 субсчет Расчеты с залогодателем2 000Сумма страховой премии возмещена залогодателемВ соответствии с условиями договора займа ООО Зенит обязано ежемесячно уплачивать ООО Сибирь сумму процентов.
Сумму процентов, причитающуюся к получению, бухгалтер ООО Сибирь ежемесячно будет отражать в учете следующим образом:
Корреспонденция счетовСумма, рублейСодержание операцииДебетКредит58 субсчет Предоставленные займы91 субсчет Прочие доходы13 333Отражена сумма процентов, причитающихся к получениюНапоминаем, что в соответствии с пунктом 3 статьи 149 НК РФ сумма полученных процентов не облагается НДС5158 субсчет Предоставленные займы13 333Получена сумма процентов от заемщикаПо окончании срока действия договора займа:5158 субсчет Предоставленные займы800 000Получена сумма заемных средств 008800 000Списано полученное обеспечениеРассматривая вопросы ведения бухгалтерского учета у организаций, осуществляющих операции с заложенным имуществом, мы уже немного касались НДС, но так как на практике у бухгалтеров вопросы исчисления данного налога всегда вызывают массу сложностей, думается, что на правилах исчисления данного налога по таким операциям следует остановиться отдельно.
НДС исчисляется и уплачивается налогоплательщиками в соответствии с правилами главы 21 Налог на добавленную стоимость НК РФ.
Объектом налогообложения по НДС в соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ являются:
реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Как видим, из текста данной статьи следует, что реализация заложенного имущества является объектом налогообложения по НДС. Но ведь иногда, в соответствии с условиями договора залога, заложенное имущество передается залогодержателю. Поэтому, на практике, нередко возникает вопрос: будет ли возникать НДС при такой передаче?
Под реализацией имущества в целях налогообложения понимается не что иное, как переход права собственности на это имущество к другому лицу. На это указывает статья 39 НК РФ:
Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Происходит ли реализация (смена собственника) в момент передачи заложенного имущества? Попробуем ответить на данный вопрос.
Право залога возникает с момента подписания сторонами договора о залоге, а в том случае если сторонами договора указано, что предмет залога передается залогодержателю - с момента передачи заложенного имущества. Об этом свидетельствует статья 341 ГК РФ.
В статье 334 ГК РФ указано, что сторонами по договору залога выступают залогодатель и залогодержатель. Причем, из текста данной статьи вытекает, что залогодержатель это кредитор, который имеет право получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества, а залогодатель лицо, которому принадлежит данное имущество на праве собственности. С момента передачи залогодержателю заложенного имущества у последнего возникает право залога, а не право собственности на предмет залога, эти понятия необходимо четко разграничивать.
Иначе говоря, даже в том случае, если имущество выступает закладом, право собственности у залогодержателя на это имущество не переходит. Исходя из этого, в момент передачи залогового имущества залогодержателю не происходит смены собственника, то есть, нет реализации, и соответственно, операция по передаче этого имуще?/p>