Бухгалтерский и налоговый учет операций по залогу имущества
Курсовой проект - Бухгалтерский учет и аудит
Другие курсовые по предмету Бухгалтерский учет и аудит
ганизации ООО Зенит на праве собственности. Договор залога заключен на тот же срок, что и кредитный договор (6 месяцев) и в оценке, равной сумме кредита с причитающимися процентами.
Проценты, которые причитаются банку за пользование заемными средствами, составят:
1000 000 рублей х 24 : (366 х 100) х 182 дн. = 119 344,26 рубля;
Следовательно, стоимость заложенного имущества по договору залога составляет 1 119 344,26 рубля.
В соответствии с гражданским законодательством залогодатель застраховал предмет залога на полную балансовую стоимость автомобиля. Размер страховой премии составил 5 000 рублей. Страховая премия перечислена страховой организации в полном размере в феврале.
В бухгалтерском учете ООО Зенит данные операции будут отражены следующим образом (для упрощения примера получение денежных средств по кредитному договору и начисление, причитающихся процентов банку рассматривать не будем):
Корреспонденция счетовСумма, рублейСодержание операцииДебетКредит01 субсчет Основные средства, переданные в залог011 300 000Отражена балансовая стоимость автомобиля, переданного в залог009 Обеспечения обязательств и платежей выданные 1 119 344,26Отражена договорная стоимость автомобиля, переданного в залог76 субсчет Расчеты по имущественному и личному страхованию515 000Перечислена сумма страховой премии по договору страхования автомобиля9776 субсчет Расчеты по имущественному и личному страхованию5 000Расходы на страхование отражены в составе расходов будущих периодовЕжемесячно, в течение срока действия кредитного договора, бухгалтер будет списывать часть расходов на страхование (5 000: 6 мес.) в состав операционных расходов:91 субсчет Прочие расходы97833,33Списана часть расходов на страхование предмета залогаПосле прекращения договора залога (предмет залога основное средство) в бухгалтерском учете залогодателя делаются следующие записи:0101 субсчет Основные средства, переданные в залог1 300 000Восстановлен учет основного средства по окончании расчетов с кредиторомОдновременно в учете делается проводка: 009 Обеспечения обязательств и платежей выданные1 119 344,26Списана договорная стоимость заложенного имущества по окончании срока действия договора залогаТеперь рассмотрим ситуацию, когда залогодатель не исполняет обязательство, обеспеченное залогом и заложенное имущество реализуется с торгов.
Пример 2.
Предположим, что автомобиль реализуется по цене 1 416 000 рублей, в том числе НДС - 216 000 рублей и, что данная цена соответствует уровню рыночных цен.
Кроме того, добавим, что амортизация по указанному автомобилю составляет 120 000 рублей.
Корреспонденция счетовСумма, рублейСодержание операцииДебетКредит7691 субсчет Прочие доходы1 416 000Предмет залога реализован на торгахПри продаже автомобиля, переданного в качестве залога, возникает объект налогообложения по НДС. Напомним, что на основании пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС является:
реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Следовательно, с такой реализации бухгалтер ООО Зенит должен начислить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Налоговая база определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 154 НК РФ:
При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
В рассматриваемом примере, мы отметили, что цена продажи соответствует рыночной цене, следовательно, для исчисления налога используется цена продажи торгов:
Корреспонденция счетовСумма, рублейСодержание операцииДебетКредит91 субсчет НДС68 субсчет НДС216 000Начислена сумма налога, подлежащего уплате в бюджетЗатем в учете отражается списание стоимости автомобиля при его реализации:01 субсчет Выбытие основных средств01 субсчет Имущество, переданное в залог1 300 000Отражено в составе выбывающих основных средств имущество, переданное в залог91 субсчет Прочие расходы01 субсчет Выбытие основных средств1 300 000Списана балансовая стоимость выбывающего автомобиля0291 субсчет Прочие доходы120 000Учтена сумма начисленной амортизации6676 субсчет Расчеты с залогодержателем1119344,26Погашена задолженность по кредитному договору (1000 000 рублей + 119 344,26 рублей)009 1119344,26Списана договорная стоимость залогового обязательства5176 субсчет Расчеты с залогодержателем296 655,74Получена сумма превышения между ценой продажи заложенного имущества и величиной обязательства перед банкомСтоит рассмотреть и отражение в учете залогодателя операций, связанных с обращением взыскания на предмет залога, когда он реализуется с торгов, но торги признаются несостоявшимися. Следовательно, реализовать предмет залога невозможно. Однако в этом случае, залогоде?/p>