Бухгалтерский и налоговый учет операций по залогу имущества
Курсовой проект - Бухгалтерский учет и аудит
Другие курсовые по предмету Бухгалтерский учет и аудит
органы вправе проверить соответствуют ли ваши цены уровню рыночных цен, если колебания цены реализации в вашей организации в течение непродолжительного времени отклоняются в ту или иную сторону более чем на 20%.
Предположим, что рыночная цена на такие телевизоры составляет 19 000 рублей (без НДС).
Сравним цену на продаже с торгов с рыночной ценой:
(19 000 рублей 16 000 рублей) : 19 000 рублей х 100% = 15,78%.
Как видим, полученный результат свидетельствует о том, что в течение непродолжительного времени у ЗАО Электрон отклонение от рыночной цены составили менее 20%. Следовательно, цену реализации на торгах в целях налогообложения по НДС корректировать не надо.
В используемом примере сумма НДС, которую необходимо уплатить в бюджет при реализации через торги, составит
16 000 рублей х 35 штук х 18% = 100 800 рублей.
В учете ЗАО Электрон реализация телевизоров через торги отразится следующим образом:
Корреспонденция счетовСумма, рублейСодержание операцииДебетКредит 009530 000Списано залоговое обязательство76 субсчет Расчеты с залогодержателем90 субсчет Выручка660 800Отражена выручка от реализации заложенных телевизоров90 субсчет Себестоимость продаж43525 000Списана себестоимость телевизоров90 субсчет НДС68 субсчет НДС100 800Начислен НДС с реализации предметов залога6676 субсчет Расчеты с залогодержателем529 508,20Погашен долг перед банком по кредитному договору5176 субсчет Расчеты с залогодержателем131 291,80Получена сумма разницы между суммой по реализации телевизоров и суммой обязательства перед банком90 субсчет Прибыль (убыток) от продаж9935 000Отражен финансовый результат от реализации телевизоровТеперь разберем ситуацию, когда рыночная цена на такие телевизоры составляет 21 500 рублей (без НДС).
Сравним цену на продаже с торгов с рыночной ценой:
(21 500 рублей 16 000 рублей) : 21 500 рублей х 100% = 25,58%.
Полученный результат больше 20%, следовательно, НДС при реализации телевизоров с торгов должен быть исчислен с рыночной цены, то есть, сумма, подлежащая уплате в бюджет, составит:
21 500 рублей х 35 штук х 18% = 135 450 рублей.
При этом проводки в учете ЗАО Электрон будут выглядеть следующим образом:
Корреспонденция счетовСумма, рублейСодержание операцииДебетКредит 009530 000Списано залоговое обязательство76 субсчет Расчеты с залогодержателем90 субсчет Выручка660 800Отражена выручка от реализации заложенных телевизоров90 субсчет Себестоимость продаж43525 000Списана себестоимость телевизоров90 субсчет НДС68 субсчет НДС135 450Начислен НДС с реализации предмета залога6676 субсчет Расчеты с залогодержателем529 508,20Погашен долг перед банком по кредитному договору и сумме начисленных процентов5176 субсчет Расчеты с залогодержателем131 291,80Получена сумма разницы между суммой по реализации телевизоров и суммой обязательства перед банком90 субсчет Прибыль (убыток) от продаж99350Отражен финансовый результат от реализации телевизоров
В отношении НДС нужно отметить еще один момент. Мы знаем, что по НДС применяются несколько видов ставок, а именно 0%, 10% и 18%. Кроме того, глава 21 Налог на добавленную стоимость НК РФ, а именно статья 149 НК РФ освобождает часть операций от налогообложения.
В связи с этим, по операциям с залоговым имуществом могут возникать различные варианты, так как мы знаем, что предметом залога в соответствии с законодательством может выступать различное имущество, следовательно, возможны случаи, когда предмет залога облагается налогом по ставке 10% и 18% или оно вообще освобождено от НДС.
Рассмотрим на примерах, каким образом осуществляется учет операций по НДС, в том случае, если предметом залога выступает имущество, реализация, которого на территории Российской Федерации не подлежит налогообложению.
В отношении залоговых операций, реализация предмета залога освобождается от НДС, если заложенное имущество представляет собой:
- медицинские товары отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, а именно:
важнейшую и жизненно необходимую медицинскую технику по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 17 января 2002 года №19 Об утверждении перечня важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость; протезно-ортопедические изделия, сырье и материалы для их изготовления, и полуфабрикаты к ним в соответствии с Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 21 декабря 2000 года №998 Об утверждении перечня технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.
технические средства, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов;
очки (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных) в соответствии с перечнем, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 28 марта 2001 года №240 Об утверждении перечня линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных), реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.
- монеты из драгоценных металлов;
- долю в уставном (складочном капи