Бухгалтерский и налоговый учет операций по залогу имущества
Курсовой проект - Бухгалтерский учет и аудит
Другие курсовые по предмету Бухгалтерский учет и аудит
?жатель может пойти навстречу залогодателю, то есть может приобрести заложенное имущество и зачесть свои требования в счет его покупной цены. При этом может возникнуть ситуация, когда цена заложенного имущества превышает сумму, которую залогодатель должен кредитору. В этом случае кредитор возвращает разницу залогодателю. Если цена залога оказывается ниже, то залогодатель доплачивает разницу кредитору.
Но если залогодержатель не использует возможность, предоставленную ему законодательством, то объявляются повторные торги, которые тоже могут не состояться. В этом случае залогодержатель имеет право в течение месяца оставить за собой предмет залога, однако при этом цена на него должна быть снижена, но не более чем на 10% от начальной цены повторных торгов.
Пример 3.
Предположим, что ООО Зенит получило по договору займа от ООО Сибирь денежные средства в размере 200 000 рублей сроком на 3 месяца под 24 % годовых. ООО Зенит в обеспечение своего долга предоставило ООО Сибирь в залог товары. Стоимость залога составила 250 000 рублей. Балансовая стоимость товаров составляет 200 000 рублей.
По истечении трех месяцев ООО Зенит не рассчиталось по договору займа и ООО Сибирь обратилось в суд, который принял решение о продаже предмета залога на торгах.
Проценты, которые ООО Зенит должно было уплатить по займу ООО Сибирь составляют 200 000 рублей х 24%:12 х 3 мес. = 12 000 рублей. Начальная цена торгов определена судом в размере 212 000 рублей.
Первые торги признаны несостоявшимися. Кредитор не захотел приобрести данные товары и зачесть свои требования в счет покупной цены. На заложенное имущество были объявлены повторные торги, начальная цена на повторных торгах составила 200 000 рублей. Торги также были объявлены не состоявшимися.
В течение месяца с момента объявления повторных торгов ООО Сибирь воспользовалось правом оставить за собой предмет залога с 10-й скидкой от продажной цены на повторных торгах.
Следовательно, предмет залога оценен в (200 000 рублей 200 000 рублей х 10%) = 180 000 рублей. Рыночная цена на аналогичные товары на момент сделки составила 255 000 рублей.
Тогда в учете ООО Зенит данные хозяйственные операции будут выглядеть следующим образом:
Корреспонденция счетовСумма, рублейСодержание операцииДебетКредит 009250 000Списано залоговое обязательство76 субсчет Расчеты с залогодержателем90 субсчет Выручка180 000Отражена выручка от реализации заложенных товаров90 субсчет Себестоимость продаж41200 000Списана себестоимость товаровРеализация предметов залога является объектом налогообложения по НДС, при этом не следует забывать, что налоговая база при реализации предметов залога определяется на основании рыночной цены, следовательно:90 субсчет НДС68 субсчет НДС38 898,30Начислен НДС с реализации предмета залога (255 000 рублей х 18%: 118%)6676 субсчет Расчеты с залогодержателем180 000Погашен заем за счет перехода права собственности на заложенные товары к ООО Сибирь9990 субсчет Прибыль (убыток от) продаж58 898,30Отражен убыток от реализации предмета залогаКак видим, в данном примере, вырученных средств не хватает, чтобы рассчитаться с залогодержателем, поэтому недостающую сумму залогодатель ему должен доплатить. Разница составит:
(200 000 рублей +12 000 рублей 180 000 рублей) = 32 000 рублей.
Для справки: если кредитор не воспользуется возможностью оставить предмет залога у себя после повторных торгов, договор о залоге прекращается, а заложенное имущество возвращается залогодателю.
Учет у залогодержателя заложенного имущества, как способа обеспечения обязательства должника, ведется на забалансовом счете 008 Обеспечения обязательств и платежей полученные. Напоминаем, что передача предмета залога, это не реализация, то есть собственником имущества продолжает оставаться залогодатель (независимо от того, у кого хранится предмет залога) поэтому имущество, являющееся предметом залога числится на балансе должника.
Договор залога по отношению к залогодержателю можно условно подразделить на два вида:
договор залога;
договор заклада.
Если заложенное имущество передается залогодержателю (в этом случае имущество представляет собой заклад), то такой договор залога будет считаться договором заклада. При заключении договора заклада следует обратить внимание на один очень существенный момент.
Мы уже отмечали, что право залога возникает с момента подписания сторонами договора о залоге. В отношении же заклада, необходимо сказать, что право залога (заклада) возникает только с момента передачи соответствующего имущества залогодержателю. На этот момент залогодержателю следует обратить особое внимание, так как если условиями договора залога предусмотрено, что это имущество передается кредитору, а фактически имущество не передано, то у залогодержателя право залога не возникает. Следовательно, при ситуации, когда должник не исполнит обязательство, обеспеченное этим закладом, кредитор не сможет обратить на него взыскание.
Если должник рассчитывается по обязательству, обеспеченному залогом, то суммы обеспечений списываются. В учете залогодержателя эта операция отражается следующим образом:
Корреспонденция счетовСодержание операцииДебетКредит 008Списана стоимость залога, установленная договоромРассматривая вопросы учета у залогодателя, мы отмечали, что предмет залога должен быть застрахован. Причем, гражданское законодательство допуска?/p>