Бухгалтерский и налоговый учет операций по залогу имущества
Курсовой проект - Бухгалтерский учет и аудит
Другие курсовые по предмету Бухгалтерский учет и аудит
тале) организаций;
- пай в паевом фонде кооператива и паевом инвестиционном фонде;
- ценные бумаги и инструменты срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты и опционы);
- товары, помещенные под таможенный режим магазина беспошлинной торговли.
Пример 6.
ООО Сибирь предоставило организации ООО Зенит заем в размере 200 000 рублей сроком на 3 месяцев под 15% годовых. Согласно условиям договора проценты за пользование заемными средствами выплачиваются ООО Сибирь одновременно с погашением основной суммы долга. Под обеспечение договора займа ООО Зенит предоставило в залог ценные бумаги, стоимость которых по договору залога составляет 250 000 рублей.
По окончанию срока договора займа ООО Зенит не исполнило свои обязательства. Сибирь обратилось в суд, и судебный орган принял решение о продажи ценных бумаг на торгах.
На момент обращения взыскания задолженность ООО Зенит перед ООО Сибирь составила:
(200 000 рублей + (200 000 рублей х 15%:12 х 3 мес.)) = 207 500 рублей.
Эта сумма была установлена судом в качестве начальной цены на торгах. Ценные бумаги были проданы за 230 000 рублей. Балансовая стоимость ценных бумаг составляет 225 000 рублей.
В учете ООО Зенит операции по реализации ценных бумаг были отражены следующим образом:
Корреспонденция счетовСумма, рублейСодержание операцииДебетКредит 009250 000Списано залоговое обязательство7691 субсчет Прочие доходы230 000Реализованы ценные бумаги на публичных торгахНа основании подпункта 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ реализация ценных бумаг на территории Российской Федерации не является объектом налогообложения по НДС. Следовательно, с реализации ценных бумаг НДС не начисляется.
Корреспонденция счетовСумма, рублейСодержание операцииДебетКредит6676207 500Погашена задолженность по заемным средствам и сумме начисленных процентов91 субсчет Прочие расходы58 субсчет Долговые ценные бумаги225 000Списана балансовая стоимость ценных бумаг, реализованных на торгахЕсли сумма, вырученная при реализации залога, превышает размер требования залогодержателя, то после расчетов с кредитором разница возвращается залогодателю. Такое положение установлено пунктом 5 статьи 350 ГК РФ.
Корреспонденция счетовСумма, рублейСодержание операцииДебетКредит517622 500Получена разница между вырученной за залог суммой денежных средств и требованием залогодержателя91 субсчет Прочие расходы995 000Отражен финансовый результат от реализации ценных бумаг (230 000 рублей 225 000 рублей)Обратите внимание!
Если реализуется предмет залога, принадлежащий на праве собственности организации, не являющейся налогоплательщиком НДС (или физическому лицу), то с операции по реализации заложенного имущества НДС не начисляется.
Обязанностью налогоплательщика НДС является составление счетов-фактур, ведение книги покупок и книги продаж и подача декларации по налогу. А раз операция по реализации предмета залога является налогооблагаемой операцией, то, следовательно, осуществляя такую реализацию, залогодатель-плательщик НДС в обязательном порядке выписывает счет-фактуру на такую операцию, и соответственно, регистрирует его в книге продаж.
В налоговой декларации по НДС, утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 28 декабря 2005 года №163н Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость сумма начисленного налога по операциям реализации залогового имущества отражается в пункте 1 раздела 2.1 Расчет общей суммы налога.
Обратите внимание!
С 1 января 2006 года вступает в силу Закон №119-ФЗ.
Закон №119-ФЗ дополнил абзацем пункт 1 статьи 156 НК РФ, согласно которому устанавливается порядок определения налоговой базы НДС при реализации залогодержателем в установленном законодательством Российской Федерации порядке предмета невостребованного залога, принадлежащего залогодателю. А именно: налоговая база НДС определяется в том же порядке, что и налогоплательщиками, осуществляющими предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров.
В соответствии с положениями гражданского законодательства залог представляет собой способ обеспечения обязательства должника, за счет которого кредитор имеет право взыскать с него (должника) долг, если тот не исполняет свое обязательство, обеспеченное эти залогом.
Рассматривая вопросы отражения операций с заложенным имуществом в бухгалтерском учете, мы отмечали, что имущество, переданное залогодателем в обеспечение своего долга кредитору, не считается доходом последнего.
Начиная с 1 января 2002 года организации определяют налогооблагаемую базу для исчисления налога на прибыль по правилам главы 25 Налог на прибыль организаций НК РФ, то есть в обязательном порядке, наряду с бухгалтерским учетом ведут и налоговый учет.
Если бухгалтерский учет организуется по правилам бухгалтерского законодательства, а именно бухгалтерских стандартов и Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ О бухгалтерском учете, то налоговый учет организуется именно на основании требований главы 25 НК РФ.
Обратимся к статье 251 НК РФ, в подпункте 2 пункта 1 которой указано, что доходы:
в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств
являются доходами, не учитываемыми при определении налоговой базы по налогу на прибы