Финансовый учет и планирование
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
тся пять основных типов ЦФО:
. Центры затрат образуют подразделения, которые для выполнения своих функциональных обязанностей потребляют различные ресурсы и таким образом влияют на затраты. Соответственно, они отвечают за их величину (примером Центров затрат являются цех, склад, бухгалтерия, реклама).
. Центры дохода отвечают за доход, который они приносят организации в ходе своей деятельности. Для того чтобы нести ответственность за доход, подразделение должно иметь возможность влиять на его уровень. И потому центром дохода может выступать подразделение организации, которое занимается реализацией товаров, т.е. те подразделения, которые предназначены для получения дохода (отдел продаж, магазин).
. Центры маржинального дохода несут ответственность за величину получаемого маржинального дохода (маржинальная прибыль, чистый доход, наценка). Как правило, такие центры создаются в тех организациях, где есть достаточно сложные по своей структуре деятельности подразделения.
. Центры прибыли определяются перед руководством за сумму полученной прибыли. Данные центры прибыли контролируют и доходную, и расходную сторону своей деятельности.
. Центры инвестиций являются вершиной все финансовой структуры. Они имеют право управлять не только оборотным капиталом, т.е. отвечать за объем заработанной прибыли, как внеоборотными активами.
Типы ЦФО отбираются для того, чтобы при формировании центров ответственности облегчить классификацию подразделений.
Для торговой организации, которая реализует товары оптом и через розничную торговую сеть, определяется свой, более короткий, перечень типов ЦФО:
центр инвестиций;
центр прибыли;
центр дохода;
центр затрат.
Опт и розница в данном случае являются центрами дохода, так как за счет ценовой и ассортиментной политики могут обеспечивать требуемые объемы продаж и до известной степени регулировать цены, определяя таким образом величину торговой наценки. Остальные затраты контролируют другие подразделения организации, которые в свою очередь являются центрами затрат. Ответственность за прибыль несет организация в целом, она же имеет право управлять основными средствами, т.е. является центром прибыли и центром инвестиций.
После того как определены ЦФО, т.е. сформирована финансовая структура, руководитель организации точно знает, кто и за какие показатели несет ответственность. Но для реального управления такого здания мало, так как необходим механизм, с помощью которого эта ответственность реализуется. Инструментом для реализации ответственности является бюджет.
Таким образом, бюджет (план) - финансовый документ установленного формата, при помощи которого производится планирование и учет результатов хозяйственной деятельности.
Однако организация - является многогранной даже с чисто финансовой точки зрения. Необходимо составить планы и контролировать их исполнение в несколько разных разрезах, каждому из которых соответствует свой тип бюджета (табл. 2.1.).
Каждый функциональный бюджет относится к одному из трех типов итогового бюджета (так например, бюджет накладных расходов, бюджет коммерческих расходов, бюджет доходов от реализации и т.д. группируются вместе и образуют итоговый баланс доходов и расходов).
Формат бюджета доходов и расходов (последовательность и группировка статей) должен соответствовать принятому в организации формату отчета о прибыли и убытках, так как именно это соответствие позволит качественно спланировать и учесть весь процесс формирования финансовых результатов деятельности организации.
Таблица 2.1.Критерии формирования и типы бюджета
Критерии формирования бюджета Типы бюджетаВ целом по организацииИтоговые бюджеты (бюджет доходов и расходов; бюджет движения денежных средств; баланс активов и пассивов).По центрам финансовой ответственности Операционный бюджет - бюджет, описывающий хозяйственные операции обособленного подразделения организации, несущего определенную финансовую ответственность. По различным областям деятельности Функциональные бюджеты (бюджет продаж; бюджет доходов от реализации; бюджет закупок; бюджет расходов на закупки; бюджет расходов на реализацию; бюджеты прямых производственных и коммерческих расходов; бюджеты накладных расходов; бюджет административных расходов; бюджеты доходов и расходов от финансовой, инвестиционной и по прочей деятельности; и так далее).
Источник: собственная разработка. Таблица составлена на основе изучения экономической литературы.
По своей сути, план прибылей и убытков (приложение Г) является составной частью бюджета доходов и расходов. В плане прибылей и убытков определяется очищенный финансовый результат, который затем смело переносится в баланс доходов и расходов. Очищенный финансовый результат предполагает последовательное, шаг за шагом, вычитание из валовых финансовых результатов соответствующих расходных статей. В качестве отдельных статей затрат должны фигурировать те виды издержек, доля которых в общем обороте составляет не менее 0,5 %. Пример последовательного формирования финансовых результатов представлен в табл. 2.2.
Таблица 2.2.Схема формирования финансовых результатов
Исходный показатель (группа статей)КорректировкаРезультатДействие (вычитание, сложение)ПоказательДоходы от основной деятельности -Расходы от основной деятельности Прибыль от основной деятельности Прибыль от основной деятельности+Доходы от опе