Учет расчетов по кредитам и займам
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
?осы ежемесячно (или ежеквартально) в соответствии с установленным графиком возврата задолженности, и уплачиваться в срок, установленный для уплаты налога на прибыль.
В бухгалтерском учете ОАО ГМС Насосы проценты за пользование заемными средствами будут отражаться в составе прочих операционных расходов на основании пункта 11 ПБУ 10/99. Уплата процентов будет производиться после полного получения кредита ОАО ГМС Насосы ежемесячно (или ежеквартально) в соответствии с установленным графиком, одновременно с погашением суммы кредита в сроки, установленные для уплаты налога на прибыль.
Порядок учета инвестиционного налогового кредита на счетах бухгалтерского учета представлен на рисунке 10.
Рисунок 10 - Порядок учета инвестиционного налогового кредита на счетах бухгалтерского учета
В налоговом учете ОАО ГМС Насосы сумма самого кредита не будет увеличивать налогооблагаемый доход предприятия исходя из положений подпункта 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Соответственно, налогооблагаемый доход не будет уменьшаться при возврате долга кредитору на основании подпункта 12 статьи 270 НК РФ. Однако за пользование налоговым инвестиционным кредитом ОАО ГМС Насосы будет начислять и выплачивать проценты.
Приведем порядок учета инвестиционного налогового кредита на счетах бухгалтерского учета, предположив, что ОАО ГМС Насосы 12 апреля 2010 г. в связи с техническим перевооружением собственного производства смогло оформить инвестиционный налоговый кредит по налогу на прибыль как в части, зачисляемой в федеральный бюджет, так и в части, зачисляемой в региональный бюджет, сроком на два года в размере 4000000 руб.
Ставка рефинансирования Банка России в данный период составляла 13%. Процентная ставка по данному кредиту составляет половину от ставки рефинансирования Банка России, то есть 6,5% (13% / 2). В обеспечение уплаты налога ОАО ГМС Насосы представлено поручительство третьего лица.
Предприятие уплачивает ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли.
За период январь - март 2010 г. ОАО ГМС Насосы начислило и уплатило авансовые платежи по налогу на прибыль в размере 13800000 руб.
За январь - апрель 2010 г. к уплате подлежит 18400000 руб. Следовательно, с учетом уже начисленных авансовых платежей, за апрель 2010 г. нужно было бы уплатить 4600000 руб. (18400000 - 13800000). С учетом полученного инвестиционного налогового кредита фактически перечислить в бюджет следует только 2300000 руб. (4600000 руб. х 50%).
В бухгалтерском учете ОАО ГМС Насосы это должно отразиться следующими проводками.
Апрель 2010 года
) Дебет 68 субсчет Расчеты по налогу на прибыль
Кредит 51 Расчетный счет - 2300000 руб. - уплачена сумма авансового платежа по налогу на прибыль за январь - апрель 2010 г. с учетом предоставленного кредита;
) Дебет 68 субсчет Расчеты по налогу на прибыль
Кредит 77 Отложенное налоговое обязательство - 2300000 руб. - отражена сумма накопленного налогового кредита в качестве отложенного налогового обязательства;
) Дебет 91/2 Прочие расходы
Кредит 68 субсчет Расчеты по налогу на прибыль 819 руб. (2300000 руб. х 6,5% / 365 дней х 2 дня) - начислены проценты по инвестиционному налоговому кредиту за апрель 2010 г.
Так как эти проценты не будут признаны налоговиками как расход в целях налогового учета, то в бухгалтерском учете ОАО ГМС Насосы возникнет постоянное налоговое обязательство в размере 197 руб. (819 руб. х 24%):
) Дебет 99 Прибыли и убытки
Кредит 68 субсчет Расчеты по налогу на прибыль - 197 руб. - отражено постоянное налоговое обязательство за апрель 2010 г.
За январь - май 2010 г. к уплате подлежит 2480000 руб. Следовательно, с учетом уже начисленных авансовых платежей, за май 2010 г. нужно было бы уплатить 640000 руб. (2480000 - 1840000). С учетом полученного инвестиционного налогового кредита фактически перечислить в бюджет следует только 320000 руб. (640000 руб. х 50%).
В бухгалтерском учете ОАО ГМС Насосыэто должно отразиться следующими проводками.
Май 2010 года
) Дебет 68 субсчет Расчеты по налогу на прибыль
Кредит 51 Расчетный счет - 320000 руб. - уплачена сумма авансового платежа по налогу на прибыль за январь - май 2010 г. с учетом предоставленного кредита;
) Дебет 68 субсчет Расчеты по налогу на прибыль
Кредит 77 Отложенные налоговые обязательства - 320000 руб. - отражена сумма накопленного налогового кредита в качестве отложенного налогового обязательства;
) Дебет 91/2 Прочие расходы
Кредит 68 субсчет Расчеты по налогу на прибыль - 1440 руб. (230000 руб. х 6,5% / 365 дней х 28 дней + (230000 руб. + 320000 руб.) х 6,5% / 365 дней х 3 дня) - начислены проценты по инвестиционному налоговому кредиту за май 2010 г.
Так как эти проценты не будут признаны налоговиками как расход в целях налогового учета, то в бухгалтерском учете ОАО ГМС Насосы возникнет постоянное налоговое обязательство в размере 288 руб. (1440 руб. х х 20%)%
) Дебет 99 Прибыли и убытки
Кредит 68 субсчет Расчеты по налогу на прибыль - 288 руб. - отражено постоянное налоговое обязательство за май 2010 г.
За январь - июнь 2008 г. к уплате подлежит 3020000 руб. Следовательно, с учетом уже начисленных авансовых платежей, за июнь 2008 г. нужно было бы уплатить 540000 руб. (3020000 - 2480000). С учетом полученного инвестиционного налогового кредита фактически перечислить в бюджет следует только 270000 руб. (540000 руб. х 50%).
В бухгалтерском учете ОАО ГМС Насосы это должно отраз