Учет расчетов по кредитам и займам
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
·аемных средств, а также затрат по их обслуживанию ведется в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию (ПБУ 15/01), утвержденным приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н.
В зависимости от условий договора в бухгалтерском учете задолженность по полученным займам дифференцируется на краткосрочную (не более 12 месяцев) и долгосрочную (более 12 месяцев).
В соответствии с п. 6 ПБУ 15/01 ОАО ГМС Насосы имеет право самостоятельно выбрать способ учета долгосрочной задолженности из предусмотренных двух возможных вариантов:
) учитывать заемные средства, срок погашения которых по договору займа (кредита) превышает 12 месяцев, в составе долгосрочной задолженности до истечения срока договора;
) осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа (кредита) до возврата основной суммы долга остается 365 дней.
Выбранный способ учета долгосрочной задолженности по займам (кредитам) закреплен в приказе об учетной политике ОАО ГМС Насосы.
При ведении учета заемных средств ОАО ГМС Насосы обеспечивает раздельный учет срочной и просроченной задолженности. Под срочной задолженностью понимается задолженность по полученным займам (кредитам), срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен в установленном порядке. Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам (кредитам) с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.
ОАО ГМС Насосы обязано производить перевод срочной задолженности в просроченную в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа (кредита) заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.
Информация о краткосрочных займах и кредитах отражается ОАО ГМС Насосы на счете 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам, а информация о долгосрочных займах и кредитах - на счете 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам. Раздельный учет срочной и просроченной задолженности организован в ОАО ГМС Насосы на отдельных субсчетах, открываемых к счету 66 (67).
Схема отражения операций на счете 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам представлена на рисунке 3.
Схема отражения операций на счете 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам представлена на рисунке 4.
Д-тК-тСн - задолженность перед банками по краткосрочным кредитам на начало периодаОб дт - погашение долга перед банками (возврат кредита) в отчетном периодеОб кт - получение кредитов (увеличение задолженности перед банками)Ск - задолженность перед банками на конец периодаРисунок 3 - Схема отражения операций на счете 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
Д-тК-тСн - задолженность перед банками по долгосрочным кредитам на начало периодаОб дт - погашение долга перед банками (возврат кредита) в отчетном периодеОб кт - получение кредитов (увеличение задолженности перед банками)Ск - задолженность перед банками на конец периодаРисунок 4 - Схема отражения операций на счете 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
Операции по учету расчетов ОАО ГМС Насосы с банком по краткосрочным кредитам отражаются следующим образом:
) Дебет 51 Расчетный счет
Кредит 66/1 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам - 55000000 руб. - получен в апреле 2011 г. очередной транш в рамках договора кредитной линии в Филиале ОАО Транскредитбанк в г. Орле (приложение Е);
) Дебет 66/1
Кредит 51 - 40000000 руб. - погашена часть основной суммы долга по кредиту в апреле (приложение Ж);
) Дебет 66/2 Проценты по краткосрочным кредитам
Кредит 51 - 1003550,68 руб. - погашены проценты по краткосрочным кредитам и займам (приложение И);
) Дебет 91/2 Прочие расходы
Кредит 66/2 Проценты по краткосрочным кредитам - 879841,09 руб. - проценты за кредит включены в прочие операционные расходы (приложение К).
Суммы полученных долгосрочных кредитов отражаются по кредиту счета 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам, субсчет Расчеты по долгосрочным кредитам в корреспонденции со счетами денежных средств или расчетов.
Погашение задолженности перед банками по долгосрочным кредитам отражается по дебету счета 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам, субсчет Расчеты по долгосрочным кредитам, в корреспонденции с кредитом счетов 51, 52, 55.
Операции по учету расчетов ОАО ГМС Насосы с банком по долгосрочным кредитам могут отражаться следующим образом (рисунок 5).
Д-тК-тСчета 51, 52 - погашение кредитов. Такой же записью отражается и возврат сумм недоиспользованного кредита Сч. 07 - оплата услуг посредников по приобретению оборудования Сч. 08 - получение кредита для вложения в инвестиционные активы, если они осуществляются на основе долевого участия Счета 51, 52 - зачисление сумм полученных кредитов на счета денежных средствРисунок 5 - Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета долгосрочных кредитов и займов.
ОАО ГМС Насосы 04 декабря 2009 г.получило долгосрочный кредит у ЮниКредит Банка в сумме 100 000 000 руб. на срок 24 месяца. Для выдачи данного долгосрочного кредита было оформлено и подписано Соглашение № 001/0563L/09 от 04.12.2009 г. (Приложение Л).
Для обеспечения гарантий по данному договору банку было передано в залог оборудование по Договору о залоге № 001/1812Z/09 от 04.12.2009 г. (Приложение М).
В течение двух лет ОАО