Учет расчетов по кредитам и займам
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
ГМС Насосы ежемесячно начисляло проценты за пользование банковским кредитом в размере процентной ставки MosPrime плюс 5,35% годовых (Приложение Л). Ежемесячно ЮниКредит Банк высылал на предприятие письмо с процентной ставкой, по которой в бухгалтерии рассчитывались и уплачивались проценты за кредит. (Приложение Н).
В бухгалтерском учете ОАО ГМС Насосы на величину начисленных процентов делались следующие бухгалтерские записи:
Дебет 91/02 Прочие расходы
Кредит 67/02 Проценты по долгосрочным кредитам - 678904,11 руб. - начислены проценты за февраль 2011 г. за пользование долгосрочным кредитом (приложение П). В марте 2011 г. ОАО ГМС Насосы погасило основную сумму долга по долгосрочному кредиту двумя платежами:
.03.2011 г.:
Дебет 67/01 Долгосрочные кредиты
Кредит 51 Расчетный счет - 15000000 руб.
.03.2011 г.:
Дебет 67/01 Долгосрочные кредиты
Кредит 51 Расчетный счет - 85000000 руб. (Приложение Р).
В соответствии с письмом ЮниКредит Банка № 5/н от 28.03.2011 г. подтвержден факт погашения в полном объеме задолженности ОАО ГМС Насосы по Соглашению о предоставлении кредита № 001/0563L/09 от 04.12.2009 г. (Приложение С).
Таким образом, отношения ОАО ГМС Насосы с кредиторами весьма разнообразны, имеют различные формы и порядок учета их на счетах бухгалтерского учета.
.3 Учет кредитной линии и овердрафта на ОАО ГМС Насосы
Кредитная линия - это юридически оформленное обязательство банка перед ОАО ГМС Насосы предоставлять ему в течение определенного периода кредиты в пределах согласованного лимита.
Это выгодно ОАО ГМС Насосы, когда оно оплачивает по частям дорогостоящую покупку, а собственных денег на оплату не хватает.
Предоставление денег в рамках кредитной линии производится после заключения кредитного договора, имеющего свои особенности.
Во-первых, деньги предоставляются несколькими траншами, не превышающими указанного в кредитном договоре лимита задолженности, и по мере необходимости, определяемой самим заемщиком.
Во-вторых, как правило, стороны договора помимо условия о процентах, которые уплачиваются за фактически предоставленный кредит, согласовывают условие об уплате заемщиком особого вознаграждения банку за кредитование на условиях кредитной линии.
Данное вознаграждение - это плата не за пользование кредитом (который пока еще даже и не предоставлен), а за обязательство банка выдать его по первому требованию заемщика. Дело в том, что после заключения соответствующего договора банк должен держать наготове необходимую сумму денег в течение срока действия кредитной линии. Затраты на обслуживание лимита кредитования как раз и покрываются за счет рассматриваемого вознаграждения.
Порядок учета кредитной линии представлен на рисунке 6.
Бухгалтерский учет процентов по кредитной линии осуществляется в соответствии с ПБУ 15/01, как и по всем прочим кредитам. В соответствии с пунктом 16 ПБУ начисление процентов по полученным кредитам ОАО ГМС Насосы обязано производить в соответствии с порядком, установленным в кредитном договоре.
Рисунок 6 - Порядок учета кредитной линии
Если кредитные деньги направлены на предварительную оплату приобретаемых ценностей, работ или услуг, выплату авансов и выдачу задатков, то начисляемые проценты идут на увеличение дебиторской задолженности. После поступления в организацию - заемщика вышеуказанных ценностей, после выполнения работ и оказания услуг дальнейшее начисление процентов относится на операционные расходы ОАО ГМС Насосы исходя из пункта 15 ПБУ 15/01.
Что касается налогового учета начисленных процентов, то расходы на оплату услуг банков (в том числе и процентов за кредит) относятся к прочим расходам налогоплательщика, если такие расходы связаны с производством или реализацией, на основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Во всех остальных случаях, в соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ, расходы на услуги банков относятся к внереализационным расходам. При этом совершение таких расходов должно быть экономически оправдано.
ОАО ТрансКредитБанк открыло 08 декабря 2010 г. для ОАО ГМС Насосы кредитную линию с лимитом задолженности в 200 000 000 руб. под 8,44% годовых сроком на 1 год на следующие цели (Приложение Е):
) на погашение своих обязательств или обязательств других заемщиков перед кредитором или другими кредитными организациями;
) на приобретение или погашение векселей, за исключением собственных векселей Кредитора;
) на предоставление займов третьим лицам и погашение обязательств по возврату денежных средств, привлеченных Заемщиком от третьих лиц;
) на приобретение или погашение эмиссионных ценных бумаг;
) на осуществление вложений в уставные капиталы других юридических лиц.
В бухгалтерском учете ОАО ГМС Насосы это событие отражено следующим образом.
.12.2010 г.:
Дебет 51 Расчетный счет
Кредит 66/01 Краткосрочные кредиты -30000000 руб. - поступила первая часть кредита;
.12.2010 г.:
Дебет 51 Расчетный счет
Кредит 66/01 Краткосрочные кредиты -70000000 руб. - поступила оставшаяся часть кредита на осуществление текущей деятельности.
В течение пяти месяцев 2011 г.периодически происходит погашение кредита и новые поступления на расчетный счет. (Приложение Т)
Проценты за пользование кредитной линией отражаются в бухгалтерском учете ОАО ГМС Насосы на сче?/p>