Упрощенная система налогообложения
Курсовой проект - Экономика
Другие курсовые по предмету Экономика
истемы налогообложения в налоговом периоде получен убыток (налогоплательщик применяет объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов), то этот убыток может быть перенесен на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов. При этом убыток не может уменьшать налоговую базу каждого налогового периода более чем на 30%.
Закон №101-ФЗ конкретизировал, какую налоговую базу налогоплательщик вправе уменьшить на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. В данном случае речь идет о налоговой базе, исчисленной по итогам налогового периода, т.е. за календарный год.
Обязанность налогоплательщика хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, распространяется на весь срок использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.
Необходимо иметь в виду, что убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения (общего и других специальных налоговых режимов), не принимается при переходе на УСН, а убыток, полученный налогоплательщиком при применении УСН, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.
Налогоплательщики, применяющие УСН и переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. Если раздельный учет расходов невозможен, то при исчислении налоговой базы по налогам эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении этих специальных налоговых режимов.
Пример. Организация осуществляет оптовую и розничную торговлю. При этом по оптовой торговле применяется УСН, а розничная торговля переведена на уплату ЕНВД. Складское помещение используется для хранения товаров, предназначенных для осуществления двух видов деятельности. Доходы от оптовой торговли составили 80%, а расходы на содержание складского помещения с учетом затрат по его охране - 50 000 руб. Соответственно расходы по содержанию складского помещения, относимые на расходы при применении УСН, составят 40 000 руб. (50 000 руб. х 80%: 100%).
Для исчисления налоговой базы доходы и расходы налогоплательщиков, применяющих УСН, должны быть отражены в книге учета доходов и расходов, форма и порядок заполнения которой утверждены Минфином России.
Налоговый период по единому налогу - календарный год, а отчетные периоды - I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Размер налоговой ставки зависит от объекта налогообложения. Если объектом налогообложения являются доходы, то ставка налога составляет 6%, а если доходы, уменьшенные на величину расходов, - 15%.
Для налогоплательщиков, применяющих в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, предусмотрен минимальный налог. Он применяется в двух случаях:
если сумма единого налога, исчисленного в общем порядке, окажется меньше суммы минимального налога;
если отсутствует налоговая база для исчисления единого налога (доходы и расходы равны или расходы превышают доходы).
Сумма минимального налога составляет 1% от доходов. Минимальный налог рассчитывается и уплачивается за налоговый период. Разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой единого налога, исчисленного в общем порядке, может быть включена налогоплательщиком в расходы при исчислении налоговой базы либо отнесена на убытки, переносимые на будущее (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
При этом необходимо учитывать следующее. Разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой единого налога учитывается при расчете налоговой базы только по итогам налогового периода. Это отмечено в Письме Минфина России от 30 сентября 2005 г. №03-11-04/2/93. В НК РФ не предусмотрен порядок включения таких суммовых разниц в расходы за какой-либо отчетный период следующих налоговых периодов.
Сумма минимального и единого налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Пример. В налоговом периоде доходы организации составили 900 000 руб., а расходы - 850 000 руб. Сумма единого налога составит 7500 руб. [(900 000 руб. - 850 000 руб.) х 15%: 100%], а минимального налога - 9000 руб. (900 000 руб. х 1%: 100%). Поскольку сумма минимального налога оказалась больше суммы единого налога, то необходимо заплатить минимальный налог в размере 9000 руб. Разница в размере 1500 руб. (9000 руб. - 7500 руб.) может быть учтена в расходах или отнесена на убытки будущих налоговых периодов.
.3 Уплата налога (авансовых платежей) и представление декларации
Налогоплательщики, применяющие УСН, уплачивают по итогам каждого отчетного периода авансовые платежи. Авансовый платеж по налогу исчисляется исходя из ставки налога и налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом ранее исчисленных (а не уплаченных, как прежде) сумм авансовых платежей. При этом к зачету принимаются не квартальные авансовые платежи, а платежи за отчетный период.
Начисленные авансовые платежи засчитываются при уплате налога за налоговый период.
Если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, то сумма налога и авансовых платежей уменьшается налогоплательщиком за налоговый (отчетный) период:
на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных в пределах исчисленных сумм;
сумму выплач