Совершенствование учетной политики организации со смешанным бюджетом
Дипломная работа - Менеджмент
Другие дипломы по предмету Менеджмент
ионально доле незавершенных (завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме, выполняемых в течение месяца заказов.
Схема определения налоговой оценки незавершенного производства бюджетного учреждения при осуществлении им платных работ или услуг представлена на рис. 11.
незавершенные на
конец месяца заказы
в оценке учреждения налоговая оценка
незавершенного
производства на
конец месяцаСумма
прямых
расходов
за месяцостатки
незавершенного
производства
на нач. месяца=+*выполненные в отчетн. месяце, а также не завершенные на конец данного месяца заказы в оценке вузаРис. 11- Схема определения налоговой оценки незавершенного производства
Единица измерении для заказов Налоговым Кодексом РФ в явном виде не установлена, поэтому под заказом можно понимать как договор с заказчиком на выполнение работ (услуг), так и, например, установленный ним договором самостоятельный этап работ, прием-сдача которого к соответствии с условиями договора оформляется отдельным первичным документом (актом или аналогичным документом). Под оценкой заказа в таком случае можно понимать оценку работ (услуг) либо по продажным ценам, либо по сметной стоимости (в строительстве), либо в натуральном выражении (один заказ, два заказa и т.д.).
В целях уменьшения объемов незавершенного производства и, следовательно, оптимизации налогообложения прибыли учреждения, следует оценивать отдельные установленные договором этапы работ, исходя из договорной стоимости этих этапов.
Сумма прямых расходов, подлежащая отнесению на уменьшение налоговой базы учреждения, после определения налоговой оценки незавершенного производства представлена на рис. 12.
Сумма прямыхСумма Стоимость Стоимость расходов,прямыхнезавершенногоналоговой оценкиучитываемых при =расходов+производства-незавершенного налогообложении текущего на началопроизводства на прибылимесяцамесяцаконец месяцаРис. 12 - Схема определения суммы прямых расходов, учитываемых при налогообложении прибыли
Для торговых операций бюджетных учреждений порядок определения расходов установлен статьей 320 НК РФ, согласно которой расходы текущего месяца также разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаром до склада налогоплательщика - покупателя товаров, в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров. Все остальные расходы, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.
Сумма прямых расходов, относящийся к остаткам товаров на складе, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца к следующем порядке:
1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;
2) определяется стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца;
3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (п. 1) к стоимости товаров (п. 2);
4) определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку товаров на складе, как произведение среднего процента на стоимость остатка товаров на конец месяца.
С учетом вышеизложенного, сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам товаров на складе, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке (рис. 13):
Сумма прямых
расходов,при-
ходящихся на
остаток товаров
на складе на
начало месяцаСумма прямых
расходов,
осуществленных
в текущем
месяце
+Сумма прямых
расходов, отно-
сящаяся к остатку
товаров (продукции)
складе учрежденияСтоимость остат
ков товаров
(продукции)
на складе на
конец месяца=*
Стоимость това-
ров (продукции),
реализованных
в текущем месяцеСтоимость остат
ка товаров (про-
дукции) на складе организации на конец месяцаРис. 13 - Схема определения прямых расходов, относящихся к остатку товаров
Сумма прямых расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, в части торговых операции бюджетного учреждения определяется по следующей формуле (рис. 14):
Сумма прямых расходов Сумма Сумма прямых расходов учитываемых при=прямых-относящаяся к остаткуналогообложении прибылирасходовтоваров на складеРис. 14 Схема расчета прямых расходов учитываемых при налогообложении прибыли
Описанные выше методы определения стоимости незавершенного производства бюджетной организации в целях определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль от разрешенной ему предпринимательской деятельности в полной мере отвечают требованиям действующего налогового законодательства РФ. Однако, для обеспечения большей легитимности применения данных методов, кроме описания их в учетной политике учреждения, необходимо более четко регламентировать порядок определения незавершенного производства в бухгалтерском и налоговом учете бюджетных учреждений нормативными актами соответствующих органов исполнительной власти.
При формировании себестоимости продукции (работ, услуг) возникает проб