Совершенствование учетной политики организации со смешанным бюджетом
Дипломная работа - Менеджмент
Другие дипломы по предмету Менеджмент
ществляются только за счет суммы созданного резерва. В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.
Как видно из вышерассмотренного порядка создания резерва по сомнительным долгам необходимо обеспечить аналитический учет задолженностей в рамках отдельного договора. Это, как уже указывалось, потребует координации действий бухгалтерской и юридической службы предприятия. Но с точки зрения оптимизации налогообложения в условиях применения метода начислений экономическая выгода от создания резерва очевидна.
Требования главы 25 Налогового кодекса РФ к предпринимательской деятельности бюджетных учреждений привело к настоятельной потребности учета в процессе расчета облагаемой базы по налогу на прибыль стоимости незавершенного производства.
Согласно Налогового кодекса по незавершенным производством (НЗП) понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, т.е не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги.
В целях бухгалтерского учета, до приема выполненных работ (оказанных услуг) заказчиком все затраты должны оставаться в качестве незавершенного производства. Списание затрат, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности производится только в момент приема заказчиком продукции (работ, услуг).
Вместе с тем, при организации бухгалтерского учета бюджетных учреждений и в настоящее время и ранее существовал ряд субъективных причин, не позволяющих учреждениям организовать учет незавершенного производства, а именно;
1) использование учреждением как бюджетных, так и внебюджетных средств ограничено утвержденными установленным порядком сметами доходов и расходом При этом данными сметами регламентировалось формирование доходов и списание необходимых для их получения расходов в течение периода действия сметы. Т.е. остатки затрат в дебете 106 04 на конец отчетного периода, а особенно на конец года, вышестоящими организациями не приветствовались;
2) в отличие от четкой регламентации Инструкцией № 148н практически всех возможных учебных процедур бюджетного учреждения порядок расчета незавершенного производства в указанном нормативном документе не детализирован.
В результате недостаточной регламентации порядка определении стоимости незавершенного производства, а также негласного поощрении отказа от осуществления данных расчетов со стороны вышестоящих органов, значительное количество бюджетных учреждений до 01.01.2004 года расчеты незавершенного производства при списании затрат на финансовый результат не осуществляли.
С вступлением в действие требований главы 25 НК РФ и распространением их на предпринимательскую деятельность бюджетных учреждении ситуация в данном вопросе изменилась. Сейчас, если вышестоящий распорядитель в целях приукрашивания баланса учреждения перед главным распорядителем средств и закроет глаза на фактическое искажение данных бухгалтерской отчетности, то налоговые органы при проверках, безусловно, применят к учреждению санкции за неправомерное занижение облагаемой базы по налогу на прибыль. Все это делает расчет стоимости незавершенного производства в процессе формирования налоговой базы бюджетного учреждения настоятельно необходимым.
В случае, если окончание данного периода не совпадает с окончанием отчетного (налогового) периода, основания для списания накопленных на счете 106 04 затрат по причине отсутствия на момент окончания отчетного (налогового) периода факта приема услуг заказчиком отсутствуют, и, следовательно, стоимость таких не подлежащих списанию на реализацию учреждения расходов является незавершенным производством.
Так как порядок формирования стоимости незавершенного производства в бухгалтерском и налоговом учете бюджетною учреждения Инструкцией № 148н, либо другими нормативными документами не регламентирован, университету необходимо определить данный порядок самостоятельно, утвердив свое решение в приказе об учетной политике. При этом для удобства расчетов необходимо максимально приблизить принятый порядок к требованиям расчета незавершенного производства в целях налогообложения, установленным статьей 318 НК РФ.
В соответствии с указанной статьей НК РФ стоимость незавершенного производства в целях налогообложения определяется, исходя из размера прямых коммерческих затрат учреждения, к которым относятся расходы на оплату труда персонала, непосредственно осуществляющего платные работы и услуги (производящего коммерческую продукцию), с учетом начислений единого социального налога; суммы начисленной амортизации основных средств, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг); а также затраты на приобретение сырья, материалов и комплектующих для этих целей.
Согласно НК РФ сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.
Для учреждений, выполняющих работы (оказывающих услуги) доля прямых расходов, приходящаяся на незавершенное производство, определяется пропорц