Совершенствование учетной политики организации со смешанным бюджетом
Дипломная работа - Менеджмент
Другие дипломы по предмету Менеджмент
пунктом предусмотрено два варианта распределения.
Во-первых, если финансовое обеспечение расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала (АУП) и расходов по всем видам ремонта основных средств предусмотрено за счет двух источников - целевого финансирования и предпринимательской деятельности. В данном случае принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности и средств целевого финансирования, производится пропорционально объему средств, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования).
Во-вторых, если выделенными бюджетными ассигнованиями финансовое обеспечение расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи (за исключением мобильной связи) и на ремонт основных средств, приобретенных (созданных) за счет бюджетных средств, не предусмотрено. В этом случае указанные расходы учитываются в полном объеме при определении налоговой базы по предпринимательской деятельности, но только при одном условии - если эксплуатация указанных основных средств связана с ведением такой предпринимательской деятельности.
При определении налоговой базы к расходам, связанным с осуществлением коммерческой деятельности, помимо расходов, произведенных в целях осуществления предпринимательской деятельности, относятся (п. 4 ст. 321.1 НК РФ):
- суммы амортизации, начисленные по имуществу, приобретенному за счет полученных от этой деятельности средств и используемому для осуществления этой деятельности. При этом по основным средствам, приобретенным до 1 января 2002 г., остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью объекта основных средств и суммой амортизации, начисленной по правилам бухгалтерского учета за период эксплуатации такого объекта;
- расходы на ремонт основных средств, эксплуатация которых связана с ведением некоммерческой и (или) коммерческой деятельности и которые приобретены (созданы) за счет бюджетных средств, если финансовое обеспечение данных расходов не предусмотрено бюджетными ассигнованиями, выделенными бюджетному учреждению.
С учетом требований п. 3 ст. 321.1 НК РФ можно сделать вывод, что пропорциональное распределение расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности, и на расходы, осуществляемые за счет средств целевого финансирования, производится в случаях:
- если выделенными бюджетными ассигнованиями предусмотрено финансовое обеспечение указанных в п. 3 ст. 321.1 НК РФ расходов за счет двух источников;
- если выделенными бюджетными ассигнованиями не предусмотрено финансовое обеспечение указанных в п. 3 ст. 321.1 НК РФ расходов.
Причем в последнем случае, в целях налогообложения принятие таких расходов на уменьшение полученных от предпринимательской деятельности доходов производится пропорционально объему средств, полученных от приносящей доход деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования). При этом в общей сумме доходов не учитываются внереализационные доходы, а именно доходы, полученные:
- в виде банковских процентов по средствам, находящимся на расчетном, депозитном счетах;
- от сдачи имущества в аренду, а также курсовые разницы и др.
Для того, чтобы правильно определить сумму расходов, приходящуюся на долю средств, полученных от приносящей доход деятельности, в общем сумме доходов, необходимо в учетной политике закрепить методику распределения расходов. Для этого необходимо посчитать общую сумму дохода Вуза для этого, исходя из требований ст. 321.1 НК РФ определено, что доходами от деятельности, финансируемой за счет средств бюджета, признаются фактически полученные средства целевого финансирования, предусмотренные в смете доходов и расходов бюджетного учреждения, а доходами от предпринимательской деятельности признаются все виды доходов, признаваемые таковыми в соответствии со ст.249. Следует учесть, что из суммы доходов необходимо исключить внереализационные доходы. После того, как общая сумма доходов будет посчитана, необходимо рассчитать долю доходов от приносящей доход деятельности в общей сумме доходов по формуле:
R =Дп/Д
Где R - доля доходов от приносящей доход деятельности в общей сумме доходов;
Дп - доходы, полученные от приносящей доход деятельности (без внереализационных доходов);
Д - общая сумма доходов.
Далее, распределение расходов университета целесообразно учитывать в следующем налоговом регистре, который представлен в таблице 16.
Таблица 16 - Сумма расходов, учитываемая для целей обложения налогом на прибыль
N п/пПоказатели за отчетный (налоговый) период нарастающим итогом с начала года Налоговый период I кв. Полуг. 9мес. Год Доходы 1 Доходы в размере лимитов бюджетных обязательств 2 Доходы, полученные от приносящей доход деятельности (без внереализационных доходов) 3 Общая сумма доходов (стр. 1 + стр. 2) 4 Доля доходов от приносящей доход деятельностив общей сумме доходов (стр. 2 / стр. 3) 5 Фактические расходы по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию АУП - всего, в том числе: 6 расходы в размере лимитов бюджетных обязательств 7 расходы, относящиеся к приносящей доход деятельности (стр. 5 - стр. 6) 8 Расходы по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию АУП, определенные исходя из