Аудит и ревизия кассовых операций
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
?изведенных в течение календарного года, независимо от того, налагались ли ранее за такие нарушения взыскания. Ответственность субъектов хозяйствования за несоблюдение порядка расчетов наличными деньгами определяется Гражданским кодексом Республики Беларусь.
Аудит кассовых операций начинается с проверки тождественности остатков по счету 50 "Касса" на начало ревизуемого периода путем сверки записей в кассовой книге, кассовом отчете, журнале-ордере 1 или соответствующей машинограмме, Главной книге, балансе предприятия. Для этого аудитор должен составить вспомогательную таблицу (табл. 3.1).
Таблица 3.1 Проверка соответствия отчета кассира и журнала-ордера № 1 (за 15.08.08 и 30.08.08)
ДатаНомер документаЖурнал-ордер № 1Отчет кассира Корреспондирующий счет (Д-т/К-т)Отклонения (+,-)Примечание15.08.081734873871271051/1-Сравнив данные отчета кассира за 15.08.08 и 30.08.08 с данными журнала-ордера № 1 отклонений не было выявлено 15.08.080005781596500159650070/1-15.08.080005793006630300663070/1-15.08.080005802785260278526070/1-15.08.080005812544000254400070/1-15.08.0800058253265053265071/1-15.08.0800058353265053265071/1-15.08.0800058449200049200071/1-15.08.0800058549200049200071/1-15.08.0800058640730040730071/1-15.08.0800058729932029932071/1-15.08.0800058827585027585071/1-30.08.08173491493178051/1-30.08.080006301292020129202070/1-30.08.0800063184746084746070/1-30.08.0800063254000054000070/1-30.08.0800063335340035340071/1-30.08.0800063435340035340071/1-30.08.0800063531317031317071/1-30.08.0800063611916011916071/1-30.08.0800063731317031317071/1-30.08.0800063850000050000073/2-30.08.0800063930000030000070/1-При проверке остатка денежных средств на конец года аудитор должен собрать, достаточно доказательств, чтобы оценить, действительно ли данные о денежных средствах, отраженные в балансе, объективно представлены и правильно раскрыты (в соответствии с целями используемых для всех проверок статей баланса). Методика аудита денежных средств направлена на то, чтобы были достигнуты цели аудита: существование, полнота, оценка, права и обязанности, точность, представление и раскрытие.
Все нарушения, осуществляемые в процессе ведения кассовых операций можно условно разделить на три группы:
Первую группу нарушений составляет применение произвольно составляемых форм первичных документов и отсутствие (незаполнение) обязательных реквизитов. Их перечень дан в законе Республики Беларусь О бухгалтерском учете и отчетности - это наименование документа, дата его составления, наименование организации, содержание хозяйственной операции, ее измерители в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за ее совершение, правильность оформления, личные подписи указанных лиц.
Первичные документы, заполняющиеся при ведении операций по кассе, имеют унифицированную форму, которая помещена в Альбомах унифицированных форм первичной учетной документации (к сожалению, редко издающихся и отсутствующих в продаже). Если по каким-либо операциям эти формы не предусмотрены, то они должны быть утверждены в приказе об учетной политике предприятия.
Отсутствие обязательных реквизитов делает первичный документ недействительным. Выдача денег из кассы по неправильно оформленному кассовому ордеру считается недостачей, которая должна быть покрыта из личных средств кассира как материально-ответственного лица.
Нарушения этой группы наиболее массовые. Это отсутствие названия организации, которое должно находиться в верхнем левом углу приходного и расходного кассовых ордеров, номера корреспондирующего счета, подписей должностных лиц и т.д. К этой группе нарушений можно отнести исправления (например, в номерах приходных и расходных кассовых ордеров, датах совершения операций, суммах), которые в первичных кассовых документах недопустимы.
Так в первичных кассовых документах ЗАО Техноцентр плюс были выявлены недостатки в оформлении: так в нескольких приходных кассовых ордерах в графе Сумма сумма цифрами вписана по центру, а не по левому краю и после суммы отсутствует знак =, что облегчает возможность исказить сумму.
Во вторую группу нарушений входит отсутствие юридической доказательности первичной информации. Например, если из кассы выдается материальная помощь или ссуда работнику организации, то к расходному кассовому ордеру должно быть приложено соответствующим образом оформленное и подписанное заявление; если в кассу поступили деньги как взнос в уставный фонд, то их сумма должна соответствовать уставным документам организации и лицо, которое внесло деньги, должно числиться в составе учредителей.
Третью группу нарушений составляют преднамеренные искажения, одним из видов которых является подделка подписей. Встречаются подделки подписей должностных лиц, а также лиц, получающих наличные деньги из кассы. Для выполнения таких нарушений аудитор проводит выборочную сверку подписей с кадровыми документами (приказами, контрактами и т.д., содержащими эти подписи.), также возможна проверка оригиналов подписей, находящихся в учреждении обслуживающего банка. [12, c. 109].
На некоторых расходных кассовых ордерах ЗАО Техноцентр плюс отсутствовала подпись директора. Бухгалтер объяснил это тем, что в момент выписки расходного кассового ордера руководитель находился вне предприятия.
Аудитор проверяет правильность оформления первичных документов по учету кассовых операций (расходных и приходных кассовых ордеров (Приложение А и Приложение Б), платежных ведомостей (Приложение В), в которых должны быть указаны номера документов, даты, подписи кассира.
По журналу регистрации приходных и расходных кассовых ордеров замечаний не было.
При аудите кассовых операций возможны следующие нарушения:
не устан