Особенности исчисления налога на доходы физических лиц
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
ежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.
Налогоплательщик может получать доход не только в денежной форме, но и в натуральной форме.
К таким доходам, например, относятся:
оплата организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в т. ч. коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения, в интересах налогоплательщика;
полученные налогоплательщиком товары, выполненные, в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;
оплата труда в натуральной форме.
В этом случае доход налогоплательщика определяется исходя из рыночных цен полученных им товаров или услуг с добавлением в стоимость суммы НДС, а если речь идет о подакцизных товарах, то и акциза. Исчисленный таким образом доход входит в налоговую базу.
Рассмотрим доходы, полученные в виде материальной выгоды. К ним относятся:
материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;
материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.
При определении налоговой базы учитывают:
превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;
превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
При получении дохода в виде материальной выгоды от приобретения товаров по заниженным ценам от взаимозависимых лиц налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.
При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды при приобретении ценных бумаг налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.
При исчислении налоговой базы не учитываются доходы:
полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев по договорам обязательного страхования;
добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривающим страховых выплат, в т. ч. в виде рент и аннуитетов;
предусматривающим возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов (за исключением оплаты санаторно-курортных путевок);
добровольного пенсионного страхования, заключенных со страховыми организациями, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований.
Не учитываются для налогообложения доходы в виде выплат по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, если выплаты производятся при наступлении пенсионных оснований.
Освобождение от налога по указанным выше причинам производится, если налогоплательщик вносит страховые и пенсионные платежи из собственных средств. [6]
Если же взносы за своих работников делает работодатель, то данные выплаты исключаются из налоговой базы только, если страхование производится работодателями по договорам обязательного страхования или по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц, а также если работодатели заключают договоры добровольного пенсионного страхования при условии, что общая сумма платежей не превысит пять тысяч рублей в год на одного работника.
При определении налоговой базы по доходам от операций с ценными бумагами учитываются доходы, полученные по следующим операциям:
купли-продажи ценных бумаг, как обращающихся, так и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;
с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги;
купли-продажи инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, включая их погашение;
с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительно управляющим в пользу учредителя доверительного управления, являющегося физическим лицом.
Налоговая база по каждой операции с ценными бумагами, указанной выше, исчисляется отдельно.
Под финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, понимаются фьючерсные и опционные биржевые сделки.
Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков.
Глава 23 НК РФ предусматривает целый комплекс налоговых ?/p>